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高级财务会计复习思考题 1、甲公司系增值税一般纳税的上市公司，适用的增值税税率为17%，有关资料如下： （1）2010年1月1日，甲公司以银行存款670万元，自乙公司购入其拥有的丙公司60%的股份，乙公司系甲公司母公司的全资子公司，适用的增值税税率为17%。丙公司2010年1月1日股东权益总额为1,200万元，其中股本为900万元、资本公积为200万元、盈余公积和未分配利润均为50万元。丙公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为1,500万元。 （2）2010年甲公司从丙公司入M商品的100台，购买价格为每台0.8万元，款项未支付。丙公司M商品每件成本0.5万元。2010年甲公司对外销售40台，每台售价为0.7万元，年末结存M商品60台。2010年末，M商品每台可变现净值为0.4万元。 （3）迄止2010年末，甲公司尚未偿还购入上述商品所欠丙公司账款，丙公司对上述应收款项计提坏账准备9.6万元。 （4）2010年6月20日，丙公司将本公司生产的N产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采取年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 （5）丙公司2010年度实现的净利润经调整后为500万元，提取盈余公积为52万元，未向股东分配现金股利。 假定：除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项，编制抵消分录时不考虑递延所得税的影响；内部交易形成的固定资产未发生减值。 要求：（1）判断企业合并的类型，并阐述理由。 （2）编制甲公司购入丙公司60%股权的会计分录。 （3）编制甲公司2010年度合并财务报表时所有相关的抵消分录。 解：（1）该企业合并属于同一控制下的企业控股合并。因为乙公司系甲公司母公司的全资子公司。 （2）借：长期股权投资 720（60%×1,200） 贷：银行存款 670 资本公积——股本溢价 50 （3）①内部商品交易的抵消 A、借：营业收入 80（100×0.8） 贷：营业成本 80 借：营业成本 18 贷：存货 18[60×（0.8－0.5）] B、借：存货——存货跌价准备 18 贷：资产减值损失 18 析义：站在甲公司的角度：年末存货成本=60×0.8=48（万元），年末存货可变现净值=60×0.4=24（万元），应计提存货跌价准备=48－24=24（万元）。站在企业集团的角度：年末存货成本=60×0.5=30（万元）；年末存货可变现净值=24（万元），应计提存货跌价准备=30－24=6（万元）。故应抵消多提跌价准备18万元（24－6）。 ②内部债权债务的抵消 A、借：应付账款 93.60 [100×0.8×(1+17%)] 贷：应收账款 93.60 B、借：应收账款——坏账准备 9.60 贷：资产减值损失 9.60 ③内部固定资产交易的抵消 A、借：营业收入 60 贷：营业成本 40 固定资产——原价 20 B、借：固定资产——累计折旧 1.25 （×） 贷：管理费用 1.25 ④2010年度甲公司内部投资收益与丙公司利润分配及年末未分配利润的抵消， 借：未分配利润——年初 50 投资收益 300 （60%×500） 少数股东损益 200 （40%×500） 贷：提取盈余公积 52 未分配利润——年末 498 2、劳瑞德上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月合并了猎鹰公司。两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。除特别说明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2012年1月1日，劳瑞德公司通过发行800万股普通股（每股面值1元，市价为15元）取得了猎鹰公司90%的股权，猎鹰公司仍保留法人资格，劳瑞德公司于当日开始对猎鹰公司的生产经营决策实施控制。劳瑞德公司支付发行费用45万元。 ①合并前，劳瑞德、猎鹰公司之间不存在任何关联方关系。 ②2012年1月1日，猎鹰公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为10,000万元，其中：实收资本5,000万元，资本公积1,600万元，盈余公积1,000万元，未分配利润2,