报告期内增减子公司合并财务报表有关问题探讨.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 报告期内增减子公司 合并财务报表有关问题探讨 徐建华 渊深 圳 广 播 电 影 电 视 集 团 财 务 管 理 中 心 深 圳 518026冤 】 ，对报告期内增减子公司 【摘要 本文以企业会计准则中的原则性规定为基础，以会计理论为依据，以实务操作为目的 编制合并财务报表，分别合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表的可操性规程进行阐述。 【关键词】报告期内 增减子公司 合并财务报表 思考 一、合并资产负债表的编制 实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润；贷：少数股东权 《企业会计准则第33号—— 》（以下简称 ，则合并抵销分录为： —合并财务报表 益。如果期初母公司占有子公司部分股份 “合并财务报表准则”）第十七条规定：“母公司在报告期内因 借：实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润；贷：长期股权 同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时， 少数股东权益。 投资， 应当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合 按此进行推演，由于视同该子公司从设立起就被母公司 并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资 控制，在编制多年比较财务报表的情况下，合并资产负债表亦 产负债表的期初数。”即在是否调整合并资产负债表的期初数 应进行追溯调整。同理，由于合并资产负债表、合并利润表、合 方面，准则对同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 并所有者权益变动表、合并现金流量表等是一体化的，且相关 的会计处理作出了不同的规定。有关同一控制下企业合并的 数据存在勾稽关系，因此，亦应进行追溯调整。 会计处理，《企业会计准则讲解2010》（以下简称“准则讲解”） 关于同一控制下企业合并的类别，实际工作中至少存在 进一步细化为：同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子 ，如 三种类型：第一种是母公司收购子公司的子公司的股权 P 公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当 公司收购S1公司持有的S4公司 100%的股权；第二种是子公 调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资 司收购母公司其他子公司的股权，如S1公司收购P公司持 产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一 有的S2公司80%的股权；第三种是子公司收购母公司其他子 个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情 公司的子公司的股权，如S1公司收购S3公司持有的S5公司 况。即对合并资产负债表期初数的列示采用追溯调整法。 ， 90%的股权。由于在第一种情形下 P公司本来就通过S1公司 然而，如何追溯调整，即如何计算“归属于母公司所有者 间接控制S4公司，收购后只是将间接控制变为直接控制，是 权益”和“少数股东权益”，准则讲解并未给出详细具体的指导 否属于同一控制下企业合并还存在争议，但笔者认为，应当归 性意见。 属于同一控制下企业合并。 合并财务报表准则第六条规定：“合并报表的合并范围应 在企业集团内部发生股权变更，出现同一控制下企业合 当以控制为基础予以确定。”第十六条规定：“子公司所有者权 并的情况下，企业集团总部对子公司的所有权份额很可能会 益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资 发生变化，在发生所有权份额变化的情况下，购买日和购买日 产负债表