会计职业判断影响净资产收益率指标的若干实例.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 会计职业判断影响净资产 收益率指标的若干实例 贺泽禹 渊湖南五凌电 有限公司 长沙 410004冤 【摘要】净资产收益率目前仍然是很多企业采用的重要年度考核指标之一。会计人员的职业判断是会计人员对需要处 理的经济业务进行分析判断，选择合理的会计政策和会计处理方法，做出客观公允的会计处理过程。会计人员的职业判断 会对报表项目金额产生影响，如影响报表利润，进而影响净资产收益率等考核指标。本文就几项特殊业务进行分析。 【关键词】净资产收益率 固定资产减值 未抵扣亏损递延所得税 一、固定资产减值的确认 经济环境因素影响，发电利用小时连续下降，经营环境以及资 《企业会计准则第8 号———资产减值》规范了企业非流动 产所处的市场在当期已发生重大变 ，内部报告也证明资产 性资产的减值会计处理，并对资产减值损失转 作了原则性 的经济绩效———营业利润远低于原来的预算。 末 A 企业对 规定，即资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转 ， 其固定资产进行减值测试。固定资产包含发电及供热设备、变 只有在发生资产处置、出售、对外投资等情况时，资产减值损 电及配电设备、自动 控制设备、检修维护设备等，这些资产 失才可以转 。资产减值的确认不仅在确认当期会对报表利 均无法单独产生现金流量，但各种资产在一起构成完整的产 润产生重大影响，而且会因该事项的变 而改变以后 度的 销单位（发电生产线），可将其确认为一个资产组。A 企业采用 折旧额，从而较大地影响以后会计年度报表利润，对各期净资 限平均法计提折旧额，会计折旧 式与税法规定一致。 产收益率产生重大影响。下面举例加以说明。 分析：A 企业上述资产20伊8 末账面原值为300 000 万 例1 ：A 企业为一家火电发电企业。20伊8 年，因燃料价格 元， 折旧额为14 250 万元，累计折旧为142 500 万元，账面 出现连续上涨，发电装机容量增长大于市场需求增长及其他 净值为157 500 万元，以前未发生过资产减值迹象。净残值率 案3 ：每年等额还本400 万元，并且每 支付剩余借款 4 的利息，具体情况见表3。 于 盂 虞当年 愚 舆当年 余当年 榆 3 年度 年初 当年利 当年所 所欠金 当年 税前利 应交所 淤 所欠 息=于伊 额=于+ 投资 润=愚 得税= 于 盂 榆 虞当年 愚 舆当年 余当年 金额 10% 还金额 盂-榆 收益 -盂 舆伊25% 年度 年初 当年利 所欠金 当年 税前利 应交所 淤 所欠 息=于伊 当年所 额=于+ 投资 润=愚 得税= 1 2 000 200 527.60 1 672.40 260 60 15 金额 10% 还金额 盂-榆 收益 -盂 舆伊25% 2 1 672.40 167.24 527.60 1 312.04 310 142.76 35.69 1 2 000 200 600 1 600 260 60 15 3 1 312.04 131.20 527.60 915.64 360 228.80 57.20 2 1 600 160 560 1 200 310 150 37.50 4 915.64 91.56 527.60 479.61 410 318.44 79.61 3 1 200 120 520 800 360 240 60 5 4