关联方及其交易 会计准则与税法规定的差异及协调.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关联方及其交易： 会计准则与税法规定的差异及协调 王永华 渊江苏扬州国瑞税务师事务所有限公司 江苏扬州 225002冤 【摘要】本文分析了关联方及其交易会计准则与税法规定差异，为企业协调两者之间的矛盾提出了合理化建议，以期 帮助企业正确进行关联方及其交易的披露和纳税申报。 【关键词】关联方 交易 会计准则 税法 2009年国家税务总局为加强对企业通过关联方交易避 企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获 税行为的管理，出台了《特别纳税调整实施办法［试行］》（国税 取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有：通过一方拥 发［2009］2号），对关联方及其交易做了具体规定。笔者试对 有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定……共同控 关联方关系及其交易的会计准则与税法规定进行比较，并结 制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制……共同控 合企业实务过程中容易出现的问题进行分析，旨在为企业协 制实体是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业， 调税法与会计的差异提出合理化建议。 该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共 一、差异分析 同决定……重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参 差异一：关联方认定标准会计准则与税法规定的投资比 但并不决定这些政策。当一方拥有另一方 与决策的权力， 20豫 例的差异。 或以上至50豫表决权资本时，一般对被投资企业具有重大影 —— 》（ 规 ，假设企业股东均按投资比例对企 《企业会计准则第36号—关联方披露 CAS36） 响……所以我们可以认为 定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控 业行使财务、经营决策权，一方如果拥有另一方20%或以上表 制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则将其视为关 决权资本，应将其视为关联方，即会计准则规定以是否拥有 联方。而CAS36应用指南进一步明确，控制指有权决定一个 20%或以上的表决资本作为临界点。 企业对外投资时，往往会在巴哈马、百慕大、开曼、中国香港等 企业，该企业按照埃塞俄比亚的税收法律，享受减免税优惠， 低税率国家或地区设立控股公司，再由该公司对外投资。这种 少缴税100万元。在该企业的投资所得汇回中国计算纳税时， “ ” “ 投资方式多数会受到 受控外国公司制度 的限制，投资利润 可抵免的税额包括因税收优惠少缴的100万元。如果没有 税 在不分配的时候就需要在中国缴纳企业所得税。 收饶让”的规定，该企业的投资所得汇回中国计算纳税时，因 。 ，实际上就是在埃塞俄比 3. 税收饶让 中国内地对外签署的税收协定一般以经合 税收优惠少缴的100万元不能抵免 组织或者联合国范本为基础而订立，但内容差异较大。因此， 亚享受了税收优惠，但在中国纳税时得补回来，中国投资者实 中国企业应特别注意特殊目的公司所在地、东道国(地区)与 际上等于没有享受到税收优惠。 中国内地之间签署的税收协定的特别规定，充分利用税收协 。 4. 转让定价应关注 近年来，转让定价政策一直是各国 定有效避免双重征税。例如，对股息、利息、特许权使用费等所 （地区）关注的一个避税问题，在《特别纳税调整实施办法（