从利益相关者视角谈自创商誉的确认与计量.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 从利益相关者视角谈自创商誉的确认与计量 席龙胜 渊 南大学工商管理学院内部控制与审计研究所 河南开封 475004冤 【摘要】 创商誉是一种能为企业带来未来经济利益的当前经济资源，符合资产确认的条件，因此，本文主张应对自创 商誉进行确认，并根据 创商誉的形成原因分别采用成本法或收入法对其进行计量。 【关键词】利益相关者 自创商誉 确认 计量 科技公司的大量涌现和知识经济时代的到来，使无形 员工的良好关系；盂企业与供应商的良好关系；榆企业与顾客 。然而， ； ； 。 资产和商誉等企业核心能力的确认与披露越来越重要 的良好关系 虞企业与政府的良好关系 愚其他 目前的会计体系（尤其是财务会计）仍然只注重企业的实物支 那么，商誉与无形资产究竟存在什么关系？从FASB 制定 持系统，较少关注企业独特的知识与技能、管理体制、企业文 无形资产准则的发展历史来看，二者是并列关系。我国《企业 会计准则第6 号—— 化以及与利益相关者的良好合作关系对企业竞争能力乃至核 —无形资产》的规定也显示，无形资产与商 ，本文探讨企业自创商誉 。 ，而 心能力的配置和提升的影响。基于此 誉是并列关系 FASB 的规定将无形资产和商誉区分开来 的确认与计量问题，以期企业对外报告的财务信息更具相关 且提供了鉴定无形资产的具体指南，任何无法确认的资产都 性，并提高企业对于利益相关者的透明度。 将归入无所不包的商誉范畴。可分离性和可转让性是无形资 、商誉的含义及其构成 产确认和计量的基本前提。国际评估准则（IVS ）对无形资产的 —无形资产》应用指南中指出： 定义较精确：表现出经济性质的资产；它们没有实物形态；它 《企业会计准则第6 号—— 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资 们赋予其所有者权利和特权；通常为其所有者带来收益。为了 产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离， 能为利益相关者提供更相关和透明的信息，我们认为商誉在 不具有可辨认性，不属于本准则规定的无形资产。该定义指的 确认时也应和无形资产是并列关系，分别披露。 是由非同一控制下的企业合并产生的外购商誉，并没有对自 二、确认自创商誉的必要性 创商誉作出任何说明。也就是说，企业通过广告、宣传、良好的 随着高科技公司的大量涌现和知识经济时代的到来，对 管理文化等方式建立的商誉并不能作为商誉管理。这里界定 无形资产和商誉等企业核心能力的确认与披露越来越重要。 我们认为，广义的商誉指的是 》 ：该全面修订 的商誉也 属于狭义的范畴， 美国《会计月刊 1992 年发表了题为《商誉会计 企业拥有或控制的、预期能够为企业带来经济利益的经济资 了》的文章。该研究直接导致无形资产和研究与开发投资的资 源，而不管这种资源是由过去的交易或事项形成，还是由当前 本化，从而使财务报告向企业价值和财富变动迈进了一步。井 及未来的交易或事项形成；不管这种资源是由企业合并形成 尻雄士（1999）认为，企业自创商誉、人力资源价值、产品品牌 的，还是由企业与利益相关者