CPA会计重点课件——第十一章收入、费用和利润.docVIP

第十一章 收入、费用和利润 （《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》） 一、收入与利得的区别与联系 共同点：1.导致所有者权益总额增加； 2.表现为经济利益的流入； 3.与投资者投入资本无关。 不同点：1.收入与日常经营活动有关，利得与日常经营活动无关； 2.收入表现为经济利益总流入，而利得表现为经济利益净流入。 假如：公司出售货物，成本为90万元，售价为100万元，假如不考虑增值税。 假如该货物为存货： 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 90 贷：库存商品 90 当经济利益以总流入的形式确认为收入时，同时要确认与之存在配比关系的费用——即营业收入与营业费用相互配合比较——配比。 假如该货物为非存货，如固定资产： 借：固定资产清理 90 贷：固定资产 90 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理 10 贷：营业外收入 10 注意：营业外收入——营业收入之外的收益。 又如：交易性金融资产公允价值上升10万元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 再如：交易性金融资产对外处置，取得净收益10万元，原成本为100万元。 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产——成本 100 投资收益 10 3.收入直接计入当期损益，而利得则分为两种情况：一是直接计入当期损益，二是直接计入所有者权益（该部分利得最终——收入最终实现时需要转出计入当期损益，所以该部分利得又称为其他综合收益——同时在资产负债表和利润表中列示）。 例如：可供出售金融资产成本为90万元，公允价上升为100万元。 公允价上升10万元属于利得，但由于对于可供出售金融资产企业所持有的目的并不明确，所以该利得最终能否实现还具有不确定性，所以该利得在确认上分为两步。 当利得形成时计入权益： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 10 贷：资本公积——其他资本公积 10 公司将上述金融资产对外处置，售价为102万元。 借：银行存款 102 贷：可供出售金融资产——成本 90 ——公允价值变动 10 投资收益 2 同时由于该资产已终止确认，未转入损益的利得要求转出。 借：资本公积 10 贷：投资收益 10 二、收入的分类和内容 收入按其经营活动的属性分为三类：销售商品收入（此处商品是指存货，特定的情况下还包括非存货，如：投资性房地产；另外还包括工业性劳务，如：加工修理修配劳务）、提供劳务收入（营业税劳务或非工业性劳务）以及让渡资产使用权收入（主要包括：利息收入、租赁收入或使用费收入、股利收入等）。 收入还可以按照企业业务与现金流量的关系划分为：经营性收入（如销售商品收入、提供劳务收入以及部分让渡资产使用权收入——如金融企业的利息收入、租赁企业的租金收入）、投资性收入（例如：债券利息收入、股利收入）以及筹资性收入。 三、收入的确认（初始确认） 收入确认的一般性条件： ①可定义性——符合收入的定义； ②可流入性——经济利益很可能流入（现时流入）； 注意：当商品对外销售，款未收，但在约定的期限内收回的可能性很大，假如为100万。 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 注意：“收入”中的经济利益流入是指已流入或现时流入，不同于资产确认条件中的“流入性”，后者是指一种流入的潜力。上例中的已流入是指权责发生制基础下的已流入。 ③可计量性——金额能够可靠的计量。通常情况下收入按照协议或合同计量，不公允的情况下除外。 （一）销售商品收入的确认 确认条件：除了满足收入确认的一般性条件外，还强调“实质重于形式”原则。 具体表现为以下