持有至到期投资与长期股权投资-财务会计学课件.ppt

* 购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 同时，结转资产成本，确认资产转让损益。 * * 购买方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；贷记“应付债券”、“其他应付款”等负债科目。 购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股票的面值，贷记“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 * * 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。 * * W公司于20X9年1月1日，以货币资以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值，W公司与X公司不属于关联方。 例5-13 * * W公司初始投资成本=10 000 000十1 000 000十6 000 000十1190000十20000 元) 根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下: 借:长期股权投资—投资成本 贷:银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:固定资产清理 累计折旧 18 210 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000 900 000 900 000 5 000 000 3 000 000 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:营业外收入 8 000 000 1 000 000 1 000 000 * * 3、非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。 * * A公司于20X7年1月1日购入B公司40%的股权 作为长期股权投资，以银行存款支付价款 4 000 000元；购买日，B公司所有者权益的 账面价值为9 000 000元，公允价值为 10 500 000元。 借:长期股权投资——投资成本 贷:银行存款 4 000 000 4 000 000 例5-14 * * 5.2.3 长期股权投资核算的成本法 1、成本法（ cost method ) 的适用范围 2、成本法下投资成本的后续计量 * * 1、成本法的适用范围 （1） 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 * * 2、成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 * * 某企业发生如下有关长期股权投资的业务。 （1）20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计 100 300元。采用成本法进行核算。 借:长期股权投资—投资成本 100 300 贷:银行存款