第09章 非流动负债戴德明版财务会计学深大课件.ppt

在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。 1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。 2）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。 * 6、利息调整借差和贷差的摊销方法 利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。 7、借款发生的辅助费用的处理 辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理： （1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （2）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 8、暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。 9、停止资本化的一般情况 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 具体可从以下几个条件进行判断。 （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。 （3）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 10、资产分别购建、分别完工情况下的停止资本化问题 （1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 （2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。 * 9.7.2 借款费用资本化的应用举例 例9-24 北方公司委托华伟公司于20×4年6月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟公司支付进度款。20×5年该厂房支出的年初余额及上半年各月发生额如表9-6所示。 * 该公司为建造该厂房专门借入两笔借款： （1）20×4年4月10日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款2 200万元，年利率6%，贷款已经到账。 （2）20×5年1月1日发行5年期公司债券，债券面值2 500万元，发行价格为2 568万元，票面年利率8%。债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用20万元，用银行存款支付。 因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%。 厂房的实体建造于20×5年6月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按30天计。利息调整借差按实际利率摊销（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。公司20×5年第一季度和第二季度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8万元和0.36万元。 分析：我国会计制度规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购建或者生产活动已经开始。根据这一规定，20×4年4月10日至5月31日期间的借款利息应为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，20×4年7月1日至12月31日的处理忽略，着重分析20×5年的情况。 1、20×5年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理 （1）第一季度专门借款的利息费用 = 2 200×6%×3/12= 33（万元） （2）每年专门债券的利息费用= 2 500×8% = 200（万元） 设i为实际利率，则 200×ADFi，5+2 500×DFi，5 = 2 568-20= 2 548 用插值法计算的 i= 7.53% 利息调整贷差的摊销见下表。20×5年，债券利息可以资本化的余额为192万元（2