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管 理 会 计 第一章 管理会计的产生与发展 第一节 现代管理会计的形成 第二节 现代管理会计向战略管理会计 的发展 执行性管理会计阶段-决策性管理会计阶段-战略管理会计阶段 财务会计派生出管理会计： 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。现代会计是由财务会计和管理会计两个分支系统构成的，管理会计是从传统的财务会计系统中派生出来的一门独立的新兴学科，是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理会计能够成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程。 传统的管理会计萌芽背景 自从会计产生以后，传统的财务会计始终停留在计账、算账上，其主要的目标就是事后向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业财务状况、经营结果的会计信息。 20世纪20年代末30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机， 生产规模的社会化和激烈的自由竞争，要求彻底改变单凭经验和主观臆断的管理方法 一、传统的管理会计阶段 一、20世纪初～50年代 20世纪20年代,泰罗的科学管理思想盛行——会计如何为提高生产和工作效率服务? 标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用、成本差异开始运用到会计中来标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等。 一、传统的管理会计阶段 人们意识到泰罗创建的科学管理理论，对加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等起着不容忽视的作用。 一、传统的管理会计阶段 泰罗的科学管理，其实质就是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等来进行标准化的管理。这时传统的财务会计所提供的事后信息，已经不能满足这种在管理上的变化，为了配合标准化管理的实施，将事先的计算和事后的分析即：“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等方法引进原有的会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务。 一、传统的管理会计阶段 20世纪初，在美国会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计雏形的产生。 1919年，美国成本会计师协会成立，对标准成本的推广起到了巨大的推动作用－－此后，美国会计学界经过近十年的争论，将标准成本纳入了会计系统，出现了标准成本会计制度 一、传统的管理会计阶段 在西方会计发展史上，美国会计学者奎因坦斯在1922写《管理的会计：财务管理入门》的书中第一次提出了“管理会计”这个术语，当时被称为“管理的会计”。此时的管理会计，还只是一种局部性、执行性的管理会计，“以控制会计为中心”是此阶段的基本特征。 一、传统的管理会计阶段 据此，可以认为，以泰罗的科学管理理论为基础，以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性管理会计初步形成。 显然管理会计的产生与现代管理科学的发展具有十分密切的关系，现代管理科学的形成和发展，对管理会计的形成在理论上起着奠基和指导的作用。 二、现代管理会计阶段 20世纪50年代以来 （一）20世纪50～70年代 20世纪50年代和60年代初，是市场逐渐进入供过于求的时期，因而预测、决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点。 二、现代管理会计阶段 本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、存货控制、数理统计推断、控制论、系统论、信息经济学的成本效益分析技术、不确定性分析、现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计，从而大大提高了管理会计预测和决策的水平，丰富了管理会计的内容。 二、现代管理会计阶段 1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会，在此大会上正式提出“管理会计”术语。1972年，全美会计师联合会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会”（IMA），并创办了“管理会计证书”项目，举行取得管理会计师资格的考试。与此同时英国也成立了“成本和管理会计师协会”，也安排了取得管理会计师资格的考试。 二、现代管理会计阶段 从此，西方出现了有别于“注册会计师”（CPA）的“注册管理会计师”（CMA）。 二、现代管理会计阶段 （二）20世纪80年代 20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础。随着信息技术和社会经济的飞速发展，特别是通过对管理会计实践经验的研究，逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系，从而迎来了一个以“作业