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第一章 高级会计学概论 第一节??高级会计的定义 一、高级会计与高级会计学的界定 （一）高级会计的定义（P5） 高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。 （二）高级会计学的定义（P5） 高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。 二、高级会计学与中级会计学的关系——拾遗补缺、引深开拓 （一）学科层次上 （1）全面完整（2）专、深、难。 （二）研究内容上 1．研究中级会计学没研究过的问题——专论 2．研究中级会计学虽有所涉及，但是未能深入细致和全面论述——深入 现代会计学科体系： 财务会计：基础会计学（初级）——会计核算基础 财务会计学（中级）——会计实务处理 高级会计学（高级）——会计专题研究? 管理会计：管理会计学——控制、预测、规划、决策 成本会计学——成本核算、管理 财务管理学——筹资、用资 3．经济环境发展变化带来会计实践中产生的新问题。—探索 （三）业务范围上： 1、 中级会计——一般（经常、普遍）。 2、高级会计——特殊（非经常、非普遍），具体包括：特殊财务报告会计、特殊经营方式会计、特殊业务会计。 第二节、 高级会计学的理论基础 一、目前会计学理论基础 （一）从会计假设为核心的会计理论体系。 会计假设为核心的会计理论体系是以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容，所以只适用于一般财务会计业务，应当是中级财务会计学的理论基础。 （二）以会计目标为核心的会计理论体系。 会计目标——及时提供真实可靠会计信息，有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况。 会计报表构成要素——反映会计信息内容 会计信息质量特征——提供会计信息标准。 会计确认、会计计量、资本保全——如何提供会计信息 以会计目标为核心的会计理论体系，冲破会计假设的限制，有了更大范围的适应性，可容纳高级会计业务，可视为整体财务会计的理论基础。? （三）、二者关系 两套理论体系存在着外延大小的区别，有着内涵丰富与否的差异，能够适应不同会计层次的要求而存在，我们由此可从二者相互结合。互相转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。 二、高级会计学形成基础——会计假设松动（客观经济环境变化）。 1．会计主体假设的松动——多层次、多方位的会计主体，如：分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计。 2．持续经营假设和权责发生制假设的松动——难以持续经营需重组或解体。如：破产、解散、清算会计。 3．会计分期松动——特殊会计期间和损益确认事项。如：所得税费用相关的递延所得税负债或递延所得税资产，中期会计报告事项，企业清算期特有报告事项，期货、期汇业务等损益确认事项。 4、货币计量假设的松动——不同货币记帐本位币的确定及币值不稳。如：外币业务会计、公允价值计量模式和物价变动会计。 三、高级会计学的理论基础——会计信息质量要求的强化和延伸。 1．相关性要求——要求会计将对决策者有用的信息进行处理并适时报出。如：企业合并和破产清算方面的资料等。 2．重要性要求——对决策者进行经济决策至关重要的信息，如：企业集团综合会计资料，租赁资产的特有利益，风险转移信息等， 3．如实反映要求——即使面对确认计量方面的风险也必须反映一些新经济业务。如：债务重组、非货币性资产交易、衍生金融工具业务。 4．可比性要求——会计报表的可比、一致（成本与市价比较）如：企业合并时商誉的确认与计量，外币业务汇兑损益的确认与计量。 5．谨慎要求——不仅要合理核算可能发生的损失和费用，还要合理核算可能形成的利得和收益。如；外币业务的汇兑损益，物价变动时期的特殊报表。 6．实质重于形式要求——实质性内容为依据。如：企业合并后，法人主体与会计主体差异，合并报表中销售收入与法律认可的集团收入不一致等。 综上所述，会计信息质量要求的强化和延伸构成高级会计学基础理论的主要内容，高级会计学正是在这些理论基础上的学问，与一般财务会计共同形成了财务会计学的完整体系。 1、高级会计属于财务会计系列； 2、高级会计与一般财务会计的分野主要表现在业务范围方面； 3、中级财务会计基于会计的基本假设，高级会计则是对基本假设的松动。 第三节?? 高级会计学的研究范围 一、高级会计业务内容范围 （一）、确定高级