会计学MBA课件-会计循环.ppt

3.1 会计循环概要 3.2 经济业务与原始凭证 3.3 会计分录与记账凭证 3.4 登记账簿 3.5 对账与结账 3.6 编制财务报告 会计分录（分录） 平行登记 对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类账户中同时进行登记。 从权责发生制的观点来看，账簿的日常记录还不能确切的反映本期的收入和费用。所以，在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。 主要有三大类项目： （1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项 1、应计账项 （应计费用、应计收入） （1）应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。如应计借款利息。这些费用因未支付款项，平时未予纪录，但期末必须查明，予以调整。应计费用的调整主要通过“应付利息”这个负债账户进行。 例如： 某企业本年一季度预计短期借款利息9000元，每月应计利息支出为3000元； 3月份实际支出利息9000元。 根据上述资料，一季度各月份应做的调整分录如下 （2）应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。如应计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。这些收入因未收到款项，平时未予纪录，但期末必须查明，予以调整。“应计收入”是资产账户在实务工作中通常是在“其他应收款” 账户核算。 例如： 宏信公司于10月1日出租柜台，租赁合同约定每季1500元的租金，于年底收到，调整分录如下： 2、 递延账项（预付费用、预收收入） （1）预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户进行的。 如： （2）预收收入是指尚未提供产品和劳务之前，企业先行收到的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着产品或劳务的提供而实现。企业的预收收入主要是预收货款。通常在“预收账款”账户核算。 例如： 宏信公司于2000年7月1日预收定金6000元，分录如下： 3、 估计项目 与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类金额时，常考虑未来的事项作为计算的依据，故此类账项称为估计项目，如计提固定资产折旧、计提坏账准备。 在以后章节分述。 对账 账证核对 但后来，利润账户的余额还是要再转到实账户的“所有者权益”账户中；贷方余额计入所有者权益表示未分配利润，增加企业期末的净资产； 借方余额为亏损，计入“所有者权益”账户表示所有者权益亏损，减少企业期末的净资产； 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 实收资本 主营业务收入 ⑼ 1000 ⑿ 750 ⑺ 1250 ⑽ 700 ⒂ 250 ⒃ 150 ⑴ 5000 ⑸ 1500 ⑾ 1300 ⒁ 200 1950 余 200 250 余 250 150 余 150 5000 余5000 3000 ⒆ 3000 3000 19. 借：主营业务收入 3000 贷：本年利润 3000 借：本年利润 1450 贷：主营业务成本 750 管理费用 550 营业税金及附加 150 本年利润 ⒆ 3000 ⒆ 1450 3000 1450 全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额 全部账户借方余额=全部账户贷方余额 结转损益类账户 三、试算平衡 余 1550 项 目 金 额 主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 营业利润 3000 750 150 550 1550 编制单位:孔三电器医院 利润表 资产负债表 资 产 负 债 和 所 有 者 权