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企业成本管理与核算 企业成本管理与核算 1 引言 随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制的不断完善和成熟，企业作为一个独立的经济 实体，追求股东利益最大化，已成为企业的管理目标。纵观企业整个经营管理活动的全过程，无 一不与成本管理密切相关。降低成本则是企业提高利润的有效途径，竞争优势战略则成为企业在 市场中的必然选择。成本管理从最初的成本核算、成本节约到现在的成本战略管理，这一演变过 程是科技进步和市场竞争共同推动的结果，标志着人们对成本本质的认识由浅入深、由表及里不 断深化的过程。当今人类又将步入一个新经济时代——知识经济时代，知识经济的形成，必将影 响成本管理目标、原则、成本核算程序和方法等。认真研究新时代经济形势的变化，探索与其相 适应的成本管理体系必将成为管理工作的新课题。 1 企业成本管理与核算 2 成本管理思想的变革 成本管理思想，即人们实施成本管理的指导思想，它反映了人们对成本管理的根本态度和看 法，直接决定着企业成本管理的原则、方法和手段。长期以来，由于受计划经济的影响，我国企 业对成本管理的理解仍然滞留在片面的降低成本水平、强调节约和节省上。对成本的狭隘理解， 使我国企业的成本管理方式落后。现代社会生产已经发展到了以“计算机集成制造系统”为标志 的时代，如果仍然滞留在陈旧的成本管理观念上，企业的成本管理是不会提供有用的成本信息的。 2.1 传统的成本管理思想 传统的成本管理思想有以下两种： 1. 成本核算思想 成本核算思想是成本管理思想的萌芽，成本核算是成本管理的前提和基础。当时，产品品种 单一，整个市场供不应求，处于卖方市场，所以消费者只是产品的接受者，没有选择的余地。在 这种情况下，企业经营活动的重心自然是想方设法提高生产效率，增加产量。那时，人们只是在 销货以后，采用盘存的方法倒挤出销货成本，以计算销货损益。随着社会生产力的迅猛发展和社 会经济关系的日益复杂，对企业管理提出了更高的要求。人们意识到等产品销售之后再“倒挤” 出生产成本，为时太晚，这种“滞后”性推动了成本核算的进一步改进，随后便产生了分批成本 计算法、分步成本计算法。接着，又产生了新的成本核算理论，将成本分为主要成本和间接费用， 主要成本按产品进行分配，间接费用直接转到损益账户。成本核算方法不断变化发展，为成本管 理的发展奠定了良好基础，其中许多方法在今天还广泛应用。 2. 成本节约思想 成本节约思想是成本管理思想的发展。尽管成本核算为下期产品提供了具有指导意义的成本 信息，但仍属于事后控制，不能达到及时控制生产耗费的目的。于是，在管理领域又提出“以计 件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想，但这种方法仍未将成本管理与成本会计 核算制度相结合。随后，标准成本法纳入会计核算体系，使成本管理增加了“成本控制与分析” 的新职能。标准成本制度要求在生产经营过程之中，随着生产耗费的发生，将实际资金耗费与标 准成本相比较，从中揭示了实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应措施予以调节。标准成 本制度的诞生和发展，将成本管理从事后控制前移到事中控制，增强了员工控制成本的意识，推 动了企业成本的降低。它将成本核算与成本控制有机地结合起来，将成本控制从原来的事后核算 推进到事中控制，至今仍在成本管理中发挥着不可低估的作用。 2.2 新的成本管理思想——成本战略管理思想 成本战略管理思想是成本管理思想的成熟阶段，也是现在企业竞相采用的一种管理理念。尽 管成本节约思想的产生和发展将成本管理的理论和方法向前推进了一大步，但随着客观形势的变 化，其不足也日益显露。而随着科学技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求多样化，企业 面临的竞争更加激烈。在这种情况下，企业为了生存与发展，把管理活动提高到战略层次，形成 2 企业成本管理与