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售后回租“营改增”后操作方式浅议 “营改增”全额开票政策让融资租赁行业很受伤，业内讨论非常激烈，相关媒体报道增多，甚至惊动了税总，如在新浪微博@租赁协会:国庆假期前一天 有关部门向我会核实营改增方案外泄的事情 此事已引起主管部门的高度关注 财政税务等部门正在研究相关问题的解决方案 广泛深入的讨论固然是好事 但是也要注意意见的合理性和方式的适当性 为行业大局着想 恳请资深专家 资深律师等人士谨言慎行（一）合同前移 2 （二）本金不开票 3 （三）本金对开 5 （四）改售后回租为直租 6 （五）成本转嫁 8 （六）分拆合同 10 （七）委托贷款 11 （八）银行保理 13 （九）打擦边球 14 （十）商业保理 18 （十一）静侯营改增新政策明确 20 （一）合同前移 【操作模式】 自2013年8月1日起，“营改增”试点范围扩大全国。政策不明朗客观上阻碍了融资租赁公司开展业务的进度。 根据2013年37号文规定：“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。” 于是，有的融资租赁公司，将全国“营改增”之后的业务合同，签订日期改在8月1日之前，缴纳税款时按照上述规定，还是按照差额缴纳5%营业税。 【存在风险与不足】 1.税务稽查风险。合同较早签署，资金支付和发票开票滞后，容易被税务稽查和提出质疑。 2.需要客户全面配合。与客户签署较早日期的合同，起息日和利息如何计算，需要与客户协商约定。 3.此种方法只能用在一时，不能一直使用。随着年底临近，这种方式操作的可行性越来越小。 （二）本金不开票 【操作模式】 有的租赁公司售后回租业务，仍是“外甥打灯笼——照舅（照旧）”，将收取的租金仅就利息部分开具增值税专用发票，本金部分不开具专用发票，仅仅是开具收据，以利息部分开具的增值税发票的金额确认为销售额来计算销项税金。[] 据网上传，在“营改增”后，这种操作方式，仍得到了部分地方税务部门的“口头”认可，但并没有哪一个地区的税务机关发正式的公文来确认这种做法。这种操作方式虽不合法，但是合情合理，有利于业务开展。 【存在风险与不足】 1.这种处理办法与财政部、国家税务总局有关规定相冲突。税法中确认销售额的基本规定，融资租赁收取的租金从税法角度来说不区分为本金和利息，全部都是销售额的组成部分，直租业务收入的本金和利息也全都作为销售额来处理的，那么回租业务收取的租金原则上也不应该有特殊之处，除非税收政策中明确的规定。因此，这种处理方式只能得到税务官员口头的而非正式的答复，存在税务风险[]。 2．如果严格按照有关规定全额开票，缴纳了17%的税款，即使之后国税总局出台规定，明确不需要全额租金开票，根据以往经验，所交税金退回难度也特别大。 另外，在全国“营改增”之前，“营改增”试点地区的融资租赁公司，已经签署的售后回租合同，也要重新按照租金全额开票，需要补交的税款，金额非常大，直接导致融资租赁公司陷入亏损。 因此，很多租赁公司就按老办法，即本金不开票模式进行操作。毕竟政策明晰和年终税务汇算清缴还有一段时间，已经谈好的业务不能不做，年度指标要完成，可以先按原来方式操作，看看风向再说。 这种方式也可能是融资租赁“售后回租”增值税调整的方向之一，很多融资租赁公司也就是按这样的方式操作的。如最近上市公司公告的很多业务。 （三）本金对开 【操作模式】 本金部分对开，签署售后回租合同起租时，承租人为一般纳税人的，就资产出售行为向租赁公司开具增值税发票，同时，租赁公司就租赁本金部分一次性开给承租人，即双方增值税互相抵扣，可部分实现资金流与发票流的统一。[] 【存在风险与不足】 1．如果开票，也就意味着售后回租业务是销售行为，将与2010年13号文不符。而北京、上海等地国税局已经明确，不允许承租方售后回租出售资产时开具增值税发票[]。 《河北省国家税务局关于下发营改增相关政策解答及部分应税服务范围的通知》中明确规定，按国家税务总局公告2010年第13号规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税的规定，承租方出售资产的行为不得开具增值税专用发票。融资性售后回租业务中，出租方应按取得的全部价款开具增值税专用发票，承租方取得的增值税专用发票可以抵扣。[] 2．很多售后回租业务涉及跨省、跨地区资产售后回租业务，对开模式承租人和租赁公司能否抵扣，还需要咨询两地税务部门并得到认可。即使地方国税部门默许对开模式，仍存在较大的税务风险。 部分租赁公司提出，是否可以将对开改为：售后回租时，承租人先不开具增值税发票，而待付租金租赁公司开票时，承租人再开具相同本金的增值税发票。这样操作实际上税务风险更大，而且风险主要由承租人承担。 （四）改售后回租为直租 【操作模式】