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纳税评估研究 摘 要 纳税评估在我国是一项税收管理工作的新生事物。新税收征管模式运行以 来，纳税申报、优化服务、集中征收、重点稽查都得到了一定程度规范和加强， 但取消“税收专管员”制度后，税收管理部门对企业生产经营变化情况难以及 时掌握，税源变化情况失控，这也在一定程度上限制了重点稽查效能的更好发 挥，这时，弥补征管模式不足的纳税评估就油然而生。 本文是根据我国当前的税收征管基础情况，对我国纳税评估进行系统的研 究，研究的落脚点放在当前工作中存在问题的分析和提出政策建议上。不过， 为了能将相关问题分析深入，文中加大了纳税评估理论基础分析的力度。在典 型国家纳税评估经验借鉴部分也加入了更多对比分析，增强了针对性。本文共 分四章。 本文第一章是纳税评估基本理论探讨。开篇即明确了本文所研究的纳税评 估是狭义上的概念，即仅指纳税申报评估。第一节是纳税评估概述，首先，对 我国的纳税评估定义、内涵进行了分析。这些分析主要是为了明确我国纳税评 估的性质和定位，同时为与部分国家纳税评估作比较打下基础。接下来，总结 纳税评估的特征：一是数据信息的客观性。二是评估过程的逻辑性，即评估指 标的有效性。三是评估的目的性。纳税评估的特征可以作为纳税评估实际工作 的基本评价原则。然后，文中对纳税评估的基本形态及基本方法进行详细阐述， 明确它们的分类方法及关系，这为正确定位我国的纳税评估工作以及深入分析 存在问题提供一个明确的思维逻辑，使后续研究能条理清晰、重点明确。因此， 可以说，纳税评估基本形态和基本方法体系的提出，是本文的理论根基，具有 很好的实践研究指导意义。具体说来，根据评估应对的环境条件不同，文中把 纳税评估基本形态分为：纳税评估的事前测定形态（针对个体工商户定额征收）、 纳税评估的理想标准形态（针对有账可查型）、纳税评估的实用延伸形态（针对 两套账等账务不确定型）。根据评估实现的操作方式不同，把纳税评估使用的基 本方法分为核对法（确定型）和指标分析法（参照型）。然后，根据纳税评估基 本形态和基本方法的特点，分析基本形态与基本方法的内在联系，得出纳税评 估研究的基本框架：由于事前测定形态主要针对个体工商户，关键在于纳税人 1 纳税评估研究 定额的核定过程，使用的是指标分析法的思想，但它并不是纳税申报评估的重 点，目前已有比较完善的定额核定方法来完成这部分工作。理想标准形态下的 纳税评估主要使用核对法，辅以指标分析法，由于我国征管环境的限制（主要 是信用体制、协税护税、账务管理等方面的非理想性），它并不是我国当前纳税 评估工作的最佳选择。实用延伸形态下的纳税评估，是理想标准形态下的纳税 评估的延伸，需要核对法与指标分析法并重，而且根据征管基础条件的不同， 这两种方法的重要程度还是动态变化的，它正符合我国当前纳税评估业务需求。 纳税评估基本形态和基本方法研究是本文纳税评估理论研究中的重点。第二节 是纳税评估作用机制探讨，首先，将纳税评估的作用意义最终归宿到纳税遵从 度的提高上来，然后，分别从纳税评估对税收不遵从的“威慑-评测-弥补”上 分析纳税评估的作用机制。第三节是我国当前纳税评估的现实意义分析，分为 两部分，首先对我国征管沿革及其与纳税评估的关系进行梳理，然后，总结纳 税评估的现实意义，简单说来是“弥补”意义和“纽带”意义。主要可以简述 为五个方面：一是弥补税收征管的税源监控不足，二是弥补纳税服务不实的不 足，三是弥补重点稽查针对性不强、效率低的不足，四是加强征、管、查之间 联系的纽带意义，五是升华到税收管理的根本归宿：税收遵从度的提高。 本文第二章是典型国家纳税评估经验借鉴。首先，对美国、法国、新加坡 的纳税评估相关情况进行了介绍。然后，根据第一章得出的分析框架对它们各 自情况进行了具体的分析，使得经验借鉴部分更