中级财务会计：负债.pptVIP

* 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款资本化的具体原则 专门借款利息费用的资本化原则 外币专门借款汇兑损益的资本化原则 专门借款辅助费用的资本化原则 专门借款借款费用计算举例 * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款利息费用的资本化原则 专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得投资收益后的部分，在资本化期间可以资本化。 专门借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 资本化期间 资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 符合资本化条件开始 达到预定可使用状态止 资本化期间 扣除超过三个月的非正常中断 * 中级财务会计 焦东瑞 * 外币专门借款汇兑损益的资本化原则 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 汇兑差额是由于外汇汇率变动而产生的损益。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款辅助费用的资本化原则 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款借款费用计算举例 2007年3月1日，A公司为建造厂房从银行专门贷款1200万元，期限为3年，年利率8%，利息按季度支付。A公司将该笔贷款存入开户银行，开户银行按照活期存款计算利息，年利率2%。厂房的实体建造工作从4月1日开始，次年5月1日达到预定可使用状态。2007年发生的支出如下： 3月1日，预付施工单位备料款300万元； 6月1日，支付第一期工程结算款300万元； 9月1日，支付第二期工程结算款200万元； 12月1日，支付第三期工程结算款400万元； * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款借款费用计算举例 假定A公司和银行均为每季度计算一次利息，A公司借款费用每季度资本化一次。 第一季度 专门借款利息总额＝1200×8%×1/12＝8万元 由于4月1日才符合开始资本化的条件，所以第一季度的专门借款利息全部计入当期损益。 第二季度 专门借款利息总额＝1200×8%×3/12＝24万元 * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款借款费用计算举例 未动用部分的存款利息收入＝（1200－300）×2%×2/12＋（1200－300－300）×2%×1/12＝4万元 所以第二季度应该资本化的借款利息费用为24－4＝20万元； 第三季度 专门借款利息总额＝1200×8%×3/12＝24万元 未动用部分的存款利息收入＝（1200－300－300）×2%×2/12＋（1200－300－300－200） ×2%×1/12＝2.67万元 * 中级财务会计 焦东瑞 * 专门借款借款费用计算举例 所以第三季度应该资本化的借款利息费用为24－2.67＝21.33万元； 第四季度 专门借款利息总额＝1200×8%×3/12＝24万元 未动用部分的利息收入＝（1200－300－300－200）×2%×2/12＝1.33万元 因为12月1日厂房已达到预定可使用状态，所以12月1日以后的利息不能资本化，因此 可以资本化的利息＝24×2/3－1.33＝14.67万元 * 中级财务会计 焦东瑞 * 一般借款利息费用的资本化原则 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。 为建造或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。 具体计算公式 * 中级财务会计 焦东瑞 * 具体计算公式 一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用天数／会计期间涵盖天数） 资本化率一般为该借款的借款利率，如果涉及多笔贷款的，可以使用所占用一般借款的加权平均利率。 * 中级财务会计 焦东瑞 * 具体计算公式 所占用一般借款的资本化率 =所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 =∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数) * 中级财务会计 焦东瑞