运用模式表格法解决所得税核算特殊问题.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 运用模式表格法解决所得税核算特殊问题 李 旸 沈 韵 渊常州纺织服装职业技术学院 江苏常州 213164 常州依索沃尔塔电气绝缘材料有限公司 江苏常州 213003冤 摘要】 ，如因税法变更导致税率以及税前扣除项目发生变化，交易或事项引起 【 所得税债务法核算中存在一些特殊问题 的递延所得税计入所有者权益等，由此加大了所得税账务处理的难度。本文运用模式表格法解决这些问题，以供参考。 】 【关键词 模式表格法 所得税债务法 业务招待费 暂时性差异 2008年1月 1 日起施行的《企业所得税法》（以下简称 一系列复杂判断和运算过程模式化（公式化），运用表格的方 “新税法”）对企业所得税的税率和税前扣除项目均进行了重 式清晰地列示解题过程，同时通过调整税率和永久性差异以 大调整，这将对企业所得税核算产生重要影响。另外，企业日 及单独核算计入所有者权益的项目，可以达到有效解决所得 常业务中存在着某些交易或事项，其引起的递延所得税计入 税特殊问题的目的。 所有者权益，而不构成利润表中的递延所得税费用。上述特殊 具体来说，要对所得税债务法处理的一般程序进行适当 情形的存在，无疑加大了所得税核算的难度。笔者经过研究， 调整：第二步在计算递延所得税资产或负债本期的发生额时， 总结出模式表格法，可以高效解决所得税核算特殊问题。 应将本期的税率调整为新税率，即递延所得税资产（负债）发 一、所得税债务法一般问题的解题步骤 生额=本期可抵扣（应纳税）暂时性差异余额伊新税率-上期可 会计准则下，所得税债务法处理的一般程序如下：第一 抵扣（应纳税）暂时性差异余额伊旧税率；第三步将会计利润 步，确定引起暂时性差异的项目，分别计算各项目的账面价值 调整为应纳税所得额时，纳税调整额应包括暂时性差异和永 和计税基础，从而得出应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 久性差异，即应纳税所得额=会计利润+纳税调整额，其中纳 异的期末余额；第二步，根据第一步的两类暂时性差异的余 税调整额=（-暂时性差异增长额）依永久性差异；此外，应增加 额，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债的期末余 第四步，单独考虑计入所有者权益的项目，即将计入权益与计 额，并由此计算递延所得税资产和负债本期的发生额；第三 入损益的项目分开，核算其对所得税的影响。 步，将会计利润调整为税法认可的应纳税所得额，计算当期所 三、运用模式表格法的解题步骤 得税，并结合递延所得税确认利润表中的所得税费用。 ， 例：华信公司为上市公司 2007年 12月31 日的递延所 二、所得税特殊问题及解题思路 得税资产余额为33万元，递延所得税负债余额为16.5万元， 所得税业务中，存在以下特殊问题： 从 ，企业适用 适用的所得税税率为33%。 2008年1月1 日起 。 ，自 1. 所得税税率发生变化 新税法规定 2008年 1月 1 的所得税税率变更为25%。2008年的利润总额为3000万 日起，企业所得税的基本税率由原来的33%调整为25%。税率 元。当年发生的与所得税相关的业务资料如下： 的变化，将对企业递延所得税以及当期所得税产生重大影响。 （1）2008年 12月31 日，公司应收账款余额为8000万 。