铸造企业货币资金内部控制设计文献综述.doc

文献综述 （20_ _届） 铸造企业货币资金内部控制设计 货币资金是指停留在货币形态上，直接以货币形态存在的那部分经营资金，是流动性最强、控制风险最高的一项资产，是流动资产中重要组成部分，包括现金、银行存款和其他货币资金（冷夏，2009）。内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度(李风鸣，2002)。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。货币资金是企业生存与发展的基础，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。 1 国外文献综述 货币资金内部控制可以追溯到人类有经济活动的初期，但“没有人可以确定内部控制的起源”。为了控制钱物收支，人们发明了记账这一古老的内部控制措施。 内部控制产生于18世纪产业革命以后，美国铁路公司为了对遍及各方的客货运输业务进行控制和考核，采用了内部稽核制度，由于效果显著被各大企业纷纷效仿，到了20世纪初，随着股份公司规模日益扩大，所有权与经营权的进一步分离，为了查错纠弊，在西方一些企业中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法，从而形成了简单的内部控制制度。20世纪30年代，世界性的经济大危机迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制，企业内部控制的前身一一内部牵制制度得到了进一步发展，其牵制范围超越了会计及财务范围，深入到了企业所有的部门及整个业务活动。在内部控制的内容更加丰富的同时，人们对内部控制的认识也得到了极大的提高：内部控制是由于组织本身及其管理部门的需要而存在，并不是因为审计师的需要而存在；内部控制不仅是审计工作的基础，也是一切管理工作的基础。 内部控制理论在两个世纪中得到不断丰富和发展，经历了从简单到复杂，由不完整到完整的过程，内部控制的概念也不断地更新。进入20世纪90年代，随着信息化时代的到来，企业面临的不确定性因素越来越多，风险越来越大，强化内部控制不再只是审计师关注的问题，而是成为许多与企业监管、规制部门共同关注的大问题，对内部控制的研究因此从注册会计师行业迅速扩展到许多相关行业。在此背景下，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与发起成立的一个赞助组织委员会(简称COSO)专门致力于内部控制研究，提出了“内部控制一一整体框架”的研究报告，对内部控制作了如下描述：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它员工实施的，为提高运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”（COSO，1992） 2 国内文献综述 2.1货币资金内部控制的目标 吕淑娟、田秀琴（2009）提出货币资金是企业资产的重要组成部分，是指在资金循环周转中停留在货币形态的资金，货币资金存在于企业的整个生产经营过程中，其内部控制工作是企业内部控制工作的重要组成部分。货币资金的企业内部控制目标是企业管理当局建立健全货币资金内部控制的根本出发点，其有四点：一是安全性。确保企业货币资金安全预防被盗窃、诈骗和挪用。二是完整性。收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。三是合法性。货币资金的取得、使用是否符合国家法律法规，手续是否齐备。四是效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。 2.2 货币资金内部控制存在的主要问题 目前，企业货币资金内部控制还是存在着很大的问题的。张喜东（2010）提出货币资金内部控制存在两方面的问题。第一点是现金收支存在漏洞：随意使用现金、巨款结算现象比较普遍；私设小金库，违法违纪；虚构内容、更改凭证金额；无证无帐或票据不相符。第二点是银行存款也存在管理漏洞：私自提现；多头开户、套取利息、截留公款；私自背书转让，出借支票。 张梦飞、郑秀明（2009）提出企业货币资金内部控制存在四点问题，即岗位分离方面存在的问题，授权审批方面存在的问题，货币资金管理方面存在的问题和票据印章管理方面存在的问题。 周旭、戴新风（2009）认为货币资金内部控制存在以下八点问题：（1）出纳员故意将现金收入或支出合计数目加错（2）出纳员在收入现金时直接将现金据为己有（3）会计人员或出纳人员将收取的先进私自隐匿并据为己有（4）出纳人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，篡改发票上或收据上的的金额，从而将多余的现金据为己有（5）利用