激励因素对审计判断影响的研究综述.pdfVIP

困 激励因素对审计判断 影响的研究综述 - 张继勋 陈 颖 审计判断是影响审计质量的重要因素，自20世纪70年代以来就引起了国外审计理论和实务界的重视，时 至今日，审计判断已经成为审计研究的一个重要领域。审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识另U 和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择 (张继勋，2002)。一些研究表明，一些环境因素对 审计判断绩效存在着影响，而激励是重要的环境因素之一。Asthon(1988)指出，由于为了对审计判断有更 综合的理解，需要考虑审计环境中的激励因素。从心理学的角度讲，激励是指由一定的刺激而激发的人的行为 动机，。使人有一股内在的动力，朝着所期望的目标前进的心理活动过程。在审计判断环境中的激励可能是直接 或者间接的，直接激励涉及到已有的或者潜在的货币利益，或者这种利益发生损失，客户潜在雇佣关系，客户 保持等。间接激励是指涉及到一些使审计师很难保持客观性的情境，如审计师与客户有个人、家庭及专业关系o． 这些因素都可能影响审计师判断。激励因素还可以分为负向激励因素和正向激励因素。本文仅就预期复核意见、 诉讼风险两个负向激励因素和经济因素这一正向激励因素对审计判断影响的研究加以梳理。 一 、 激励与一般判断 论：(1)受到激励的判断者会或多或少 判断广泛存在于社会生活 中。在 地在他们的判断中产生偏见，以支持其 社会生活中，判断者经常在受到很强的 需要的结论 这种行动受制于理性的限 激励条件下做出判断，并形成一项专门 制；f2)受到激励的判断者表现出的信 的结论 (Boiney，1997)。来 自社会判 心，会鼓动而且至少会让没有受到激励 断的文献表明激励会使判断过程发生偏 的判断者在进行有偏见的估计时增加信 误 ，特别是当决策受到激励支持某项结 心，至少保持信心。同时，激励的作用 论时，判断者就可能采用某种信息加工 还会因任务的复杂程度不同而不同。比 程序去得到需要的结论。通过研究，一 如Pelham(1995)研究表明，在判断相 些社会心理学研究者形成如下具体结 对容易时，高水平的激励有助于判断的 32 1懈搠剖师2009／1f] 学术研究 - 00 精确性；在判断是相对复杂时，高水平 且经验能够减轻这种影响。 的激励可能削弱判断的精确性。应该说， 状况下，缺乏经验的注册会 上述关于激励因素对一般判断的影响的 意见类型选择上不存在显著 研究是进一步研究激励因素对审计判断 经验的注册会计师在不同责 影响的基础。 在显著的差异。不对任何人 客户负责的有经验的注册会 二、预期复核意见与审计判断 保留意见 ，然而对事务所合 作为财务报表审计中质量控制的 有经验的注册会计师倾向于 一 部分，审计师准备的审计工作底稿将 见，表明预期复核意见起到 被他们的上级复核 ，复核的目的就是使 作用。 客户 占事务所总收入的比例。此研究描 审计人员能依据审计准则做出判断。对 述审计人员与客户冲突的 16个场景 ， 准备工作底稿的审计人员而言，复核人 三、经