“企业亏损结转”税收法规的国际比较分析.pdfVIP

盛配璃 惫 删 “企业亏损结转 税收法规的 国际比较分析 张京萍 中央财经大学税务学院 北京 内容摘要:本文介绍了我国和世界主要国家关于企业亏损结转的税收法规,对税法规 定的企业亏损结转的方式和年限进行了总结,并重点分析了资本性亏损、境外机构亏损、 企业间亏损交易等特殊性质亏损结转的税务处理。在此基础上,对我国企业亏损结转的税 收法规提出了两点建议:允许部分企业经营性亏损向以前年度与向以后年度结转相结合; 建立反滥用亏损结转的法规,防范企业滥用亏损结转进行避税。 关键词:亏损结转 结转期限 企业所得税: ? ,, ’ , . ,: , ? ;, . ; ?? 企业亏损结转涉及企业应纳 所得税法 第五条规定:企业每 一 、 我国关于企业亏损 一 税所得额的确定,是企业所得税 纳税年度的收入总额 ,减除不 结转税务处理的相关法规 税收法律中的一个重要问题。目 征税收入、免税收入、各项扣除 前,全球性金融危机仍在肆虐, 一 税法对企业亏损的认定 以及允许弥补的以前年度亏损 我国外贸出口企业所面临的经 税收法规中的亏损和财务会 后的余额,为应纳税所得额。 企 营压力依然很大。在这种背景 计中的亏损具有不同的含义。税 业所得税法实施条例 第十条对 下,总结各国对企业亏损结转的 收法规中的 “亏损”是指按照税 “亏损”的概念做 了进一步解 税收法律政策,特别是厘清各国 法规定计算的企业当年收入总 释 :企业所得税法第五条所称 税法中对企业特殊性亏损结转 额小于企业当年不征税收入、免 亏损,是指企业依照企业所得税 的规定,对于我国制定更为科学 税收入以及各项扣除金额之和 法和本条例的规定将每一纳税 合理的企业亏损结转税法规定, 的部分 ,即只有当企业的应纳税 年度的收入总额减除不征税收 帮助企业摆脱当前困境,促进企 所得额为正数的纳税年度才能 入、免税收入和各项扣除后小于 业长远发展具有重要的意义。 够对其征税。对此,我国 企业 零的数额。 ●● 二 税 法对企业亏损结转 的一定年限内或无限期结转经营 有的国家用抵扣以后年度税款 的规 定 性亏损 见表 ;有些国家还允 的办法来代替退税。如,法国税 对于企业亏损的税务处理, 许企业将经营性亏损在一定年限 法规定向以前年度结转的期限 我国税法主要从结转方式和结 内向以前年度结转,并有主张退 是 年,弥补亏损所获得的利益 转年限两个方面进行 了规定 。 还已纳税款的权利 见表。 可以在未来 年内用于支付公司 企业所得税法》第十七条规定: 表 企业经营性亏损允许向以后年度结转的国家及结转期限一览表 企业在汇总计算缴纳企业所得 圄圜 沙特、土库曼嘶坦 。锯 税时,其境外营业机构的亏损不 危地马拉、列支敦士登 钲 得抵减境内营业机构的盈利。第 刚果、哥斯达黎加、几内亚、多米尼加、洪都拉斯、象牙海岸、黎巴嫩、葜桑比克、 十八条规定:企业纳税年度发生 巴拉圭、菲鬻宾、卡塔尔、塞内加尔、突屁新、乌拉圭、委内瑞拉 喀麦隆、摩洛哥、尼棚拉瓜、尼日利亚、秘簧、也门 年 的亏损,准予向以后年度结转, 阿根廷、博茨瓦纳、中瘸、柬埔寨、塞浦路斯、丹麦、厄瓜多尔、埃及,爱沙尼亚、 用以后年度的所得弥补,但结转 法国、希腊、匈牙利、哈萨克斯坦、冰岛 印度尼西亚、意大刹、日本、利比亚 年限最长不得超过五年。 立陶宛、摩纳哥、墨西哥、阿曼 巴拿马、 波兰、箩马尼亚、俄罗斯、韩国、斯洛 ’ 伐克、斯洛文尼亚,所罗门群岛、中国台湾地区、泰国、士耳其、越南 从我国税法的规定中可以看 孟加拉国、文莱、约虽、巴基斯蟪、葡萄彦、赞比亚 年 出,对于企业亏损结转的方式, 加拿大、捷克、巴布亚新几内亚、斯里兰卡、瑞士 年 我国要求企业严格区分境内营 铞蕊 年 巴巴多斯 年 业机构和境 营业机构的盈亏, 芬兰、挪威、西班牙 年 企业境外分支机构发生的亏损 妻缉牟 澳大捌亚、奥地利、比利对、玻利维强、巴西、英餍维尔京群岛、吉布提、德国、 不能从境内总机构的盈利中弥 直布罗陀、中国香港地区、爱尔兰、以色劐、牙买加、肯尼亚、科威特。莱索托、 补。对于企业亏损结转的年限, 卢森堡、马来西亚、马耳他、毛里求斯、纳米比亚、荷兰、新西兰、新加坡、南非、 无限期 我国税法只允许企业在以后的 瑞士、瑞典、坦桑尼亚、特立尼达和多巴哥、乌干达、英国 资料来源:美】罗伊?罗哈吉著,林海宁、范文祥译 Ⅸ国际税收基础》,北京大学出版社 年版。 五年内结转弥补,不允许向以前 年度结转。但 于企业亏损的性 表 企业经营性亏损允许向以前年度结转的国家及结转期限一览表 质,我国税法未作区分,对资本 德国、爱尔兰、日零、墨西哥、韩国、英国 、年 性亏损的结转也没有特别规定, 年 美国 即无论是经营性亏损还是资本 年 加拿大、法国、摩纳哥、