会计准则的现实考察.pdfVIP

专家论坛lEXPERT’SFORUM 会计准则的现实考察 上海立信会计学院会计研究院 宋小明 会计准则作为20世纪会计发展中一项极为重要的创造 ，对其 则常常为规避准则提供便利 ，并可能存在制度盲点或漏洞。准则较 历来颇多赞誉之词，而缺乏深入的剖析与考察。虽然在美国理论 少则适用性较低，准则过多易造成过量乃至超载；(2)专业技术规 界，自会计程序委员会 (CAP)开始发布会计研究公报起，美国会计 则而非法律条文，缺乏法的强制性，存在不为司法过程所采用的可 准则就因为是各种源 自实务的惯例、规则和程序 的 “编集” 能，权威性存疑 ；(3)由实务和惯例中总结、概括 、抽象而来的规则， (Codification)而备受指责，但纵观国内外各种文献，对会计准则系 往往包含多重可选择性 ，在增强适应性的同时，导致信息可比性下 统而深刻的现实剖析，却并不多见。对于深入理解会计准则及其现 降；(4)不断增删修订，工作量大且稳定性不足，也造成实务界掌握 实功用，显然是不够的。本文从系统的角度分析会计准则的现实问 和执行准则的困难 ；(5)从选题、制定准则草案、征求意见到正式批 题，通过对准则本身形式、程序等方面缺陷的分析来解释准则在现 准发布实施，往往需要较长时间，许多新兴问题必须等到变得突出 实中的不足。 且实际中已经有了应对之策后才可能纳入准则制定的视野和程 一 、 会计准则形式与超 载阿题 序，导致某些现实问题出现制度空白。 会计准则做为一种制度规范形式，以具体规则来规范会计确 2001年，安然事件等一系列重大会计欺诈案集中爆发，凸显了 认、计量和披露，立足核算而突出呈报，从而在客观上决定了，面对现 规则导向型会计准则的弊端。美国政府不得不紧急颁布((2002萨班 实环境中创新不断、变化纷繁的实际问题，必须有数量庞大而繁复 斯——奥克斯利法案》来应对危机。其后，美国证券交易委员会发布 的准则及解释、指南。困扰美国会计界的准则超载问题，即由此产生。 对《美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》报告指出， 国际会计准则委员会在准则制定中始终坚持谨慎的选择，注重准则 萨班斯法案出现的原因之一 ，是因为 “国会认识到会计准则的制定 数量控制。这虽然避免了准则超载，但同时又带来了另一方面的问 方法仍存在诸多问题。”由于以规则为基础的准则常常会提供规避 题，即：准则只能成为一些只涉及各种基本或突出问题的笼统的规 准则意图的手段，因此 ，“在准则制定过程中应当更为一致地 以原则 定。为了提高其在世界范围内的广泛适用性，不得不综合考虑各主 为基础或以目标导向为基础。”按照该报告的观点，这样的准则应当 要国家或主要会计模式的特点，从而使准则包含过多可选择性，影 具有如下特征：以经改进并一致应用的概念框架为基础 ；明确指出 响了准则的具体适应性和可操作性 ，面对来 自各方面的批评和压 准则的会计Et标；提供充分的细节和结构，使准则能够得以一致地 力，不得不频繁地进行修改或修订。即便如此，准则质量依然饱受各 实施和应用；尽量减少准则中的例外情况；避免使用使得财务工程 方指责。事实上，面对世界各国不同的环境条件，以及差异极大的政 师能在技术上遵循准则却在实质上规避准则意图的 界‘线’。关于 治、经济、法律、文化及会计职业状况，要制定一套具有普遍适用性 、 “提供充分的细节和结构”，报告以注释方式特别指明：“但是，如果 切实可行的制度规范，确属不易。改组后的国际会计准则理事会转 要这样做的话，准则制定者必须克制住提供过多细节的冲动(即避 而制定 “国际财务报告准则”，虽然一定意义上有违其统一世界会计 免在准则中试图回答几乎所有的可能问题)，因为这些细节模糊或 规范的初衷，但却不失为一种明智的选择，即：先从具体规范国际财 掩盖了准则背后的目标”。问题在于，如何才能恰当地把握这一点， 务报告人手，缩小准则制定的目标范围，使准则制定变得相对具体 在提供充分的细节和结构的同时，避免或遏制提供过多细节的