新准则下债务重组的涉税处理.pdf

内蒙古电大学刊 2009年第1期(总第l13期) 新准则下债务重组的涉税处理 康冬梅 (上海财经大学，上海200000) [摘 要]财政部新企业会计准则有关债务重组的界定和会计处理都有变动。以现金清偿债务、以非现金资产清偿债 务、债务转换为资本进行债务重组以及修改其他债务条件的债务重组，其涉税处理均有所不同。 [关键词]新准则 债务重组 涉税 处理 [中图分类号]F231．3[文献标识码]A 【文章编号]1672—3473(2009101—0012—02 2006年2月 15日，财政部正式公布了 《企业会计准则第 规定，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额 12号——债务重组》，一方面重新界定了债务重组的含义， 的差额 ，确认为债务重组所得，在所得税 申报中，应作为 “收 排除了清算改组和非财务困难的债务重组，限定了只有在债 入总额”中的 “其他收入”，直接调整当期应纳税所得额。债 务人发生财务困难并且债权人做 出让步引起权益或者损益 权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额 ， 变更的情况下才能适用债务重组的具体准则 ；另一方面在会 确认为当期的债务重组损失，冲减当期应纳税所得额。 计处理方面，将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损 二 、以非现金资产清偿债务 益，引入公允价值作为会计的核算基础 ，使得税务处理与会 债务人 以非现金资产清偿某项债务的，应将重组债务的 计处理趋于一致。不同债务重组方式下相应的涉税处理也 账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认 有所不同，本文拟对此进行分类阐述。 为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相 一 、 以现金清偿债务 关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，应 确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资 作为转让资产损益，计入当期损益。 本公积；重组后 ，支付的现金低于应付债务账面价值的差额 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如 不再支付。这部分差额实际上属于因债权人缘故确实无法 资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对增值税 支付的应付款项，债权人应当将重组债权的账面余额与收到 应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重 的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减 组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的 值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以 增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债 冲减的部分，计入当期损益。 务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产 1．债务人的会计处理(基本分录) 的公允价值与重组债务账面价值的差额。 借 ：应付账款 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 ，重 贷：银行存款 组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的 营业外收入一债务重组利得(倒挤) 差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损 2．债权人的会计处理 (基本分录) 益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件 借：银行存款 时予以终止确认 。重组债权已经计提减值准备的，应当先将 营业外支出一债务重组损失 (倒挤)