新准则中公允价值的引入对会计信息质量的影响.pdf

内蒙古电大学刊 2009年第1期(总第l13期) 新准则中公允价值的引入对 会计信息质量的影响 沈 丹 (北京交通大学 经济管理学院，北京 100044) [摘 要]新的企业会计准则引入了公允价值的计量方法，这一方法的使用符合会计信息质量的相关性、可靠性、谨慎 性、及时性及客观性等原则要求，从而为会计报表的使用提供了更加有利于决策的信息。 [关键词]公允价值 会计信息 质量要求 [中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1672—3473(2009101—0014—02 2006年 2月，财政部发布 了新的企业会计准则，并于 新计量日都可以根据新 的市场条件对各项资产和负债重新 2007年 1月 1日起在上市公司施行。与以前发布的企业会 计量 ，从而动态 、及时地反映各项资产、负债价值的变化，为 计准则相比，新发布的会计准则变化较大，尤其是公允价值 投资者、债权人等各方利益相关者提供更有利于决策的信 的引入，成为新准则的一大亮点。所谓公允价值，新准则中 息。这就有效地增强了会计信息的相关性。 将其定义为 “在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行 二、公允价值计量的引入在一定程度上符合会 资产交换或者债务清偿 的金额”。公允价值计量属性的采 计信息质量的可靠性原则 用，也将对上市公司的会计信息质量产生一定影响。 可靠性也是会计信息质量的重要特征。它要求企业应 一 、 公允价值计量的引入体现了会计信息质量 当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报 的相关性原则 告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相 相关性是会计信息质量的重要特征之一。它是指企业 关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相 有观点认为，由于公允价值是 “熟悉情况的交易双方 自 关，要有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未 愿进行资产交换或者债务清偿的金额”，因而公允价值的大 来的情况做出评价和预测。因此，会计信息的相关性要求企 量运用，会导致上市公司经营业绩大幅波动，为人为操纵利 业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现 润提供了较大空间。但我认为，在评价历史成本计量和公允 金流量，以满足会计信息使用者的要求。采用公允价值计 价值计量的可靠性时，不应该一概而论。只要存在活跃市 量 ，能够准确披露企业获得的现金流量，从而更加确切地反 场，公允价值信息能够随时获取并且可靠计量 ，那么以公允 映企业的财务状况。 价值计量为基础生成的会计信息，就比历史成本计量的会计 在当前 “以软资产为核心 、以产出为导向”的知识经济条 信息更加可靠，而且公允价值较历史成本更加不易被人为操 件下 ，传统历史成本计量的会计模式已经无法适应经济社会 纵。而且 ，尽管与历史成本相 比，公允价值计量包含较多的 发展的新要求。采用历史成本计量会低估上市公司的资产 估计 、判断等人为因素，但应 当看到，我国引入公允价值是谨 价值 ，导致会计信息相关性的缺失，尤其是宏观经济形势良 慎和适度的。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在 好，股权分置改革给投资者带来了实际财富时，因使用历史 引入公允价值的过程中，充分考虑了公允价值应用的三个层 成本而造成的价值低估会更加明显。这时，公允价值的引入 次，即：第一，存在活跃市场的资产或者负债，活跃市场中的 便显得尤为重要。由于