不同会计师事务所合并方式下的资源整合问题.pdfVIP

■●一 A 不同会计师事务所合并方式下的资源整合问题 西南财经大学会计学院 陈 琪 【摘 要J会计师事务所合并按照类型可以分为强强联合和大所合并小所两种方式。文章分析了这两种方式合并的原因。并从资源整 合的角度分析了“强强联合”合并方式存在的问题，从总所管理分所的角度分析了大所舍并小所存在的问题，最后分别提出改进建议，以期 完善我国会计师事务所合并中的资源整合，真正实现会计师事务所的做强做大。 【关键词l会计师事务所；质量控制； 强强联合 一 、 引言 会计师事务所因客户压力而损失独立性的可能性降低，承担审 2010年4月，为深入贯彻落实国务院办公厅转发财政部 计失败所带来的赔付能力也越强，抵御风险的能力越强，所以 《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，深化会计师 会计师事务所规模衡量了审计质量的高低。从信号传递的功能 事务所学习实践活动的成果，推动注册会计师行业做强做大， 来看，会计师事务所的规模越大。审计客户越多，其为维持某一 深入研究总结会计师事务所合并实践，中国注册会计师协会制 具体客户而去刻意欺骗的可能性就越小。众多审计客户成为会 定了 《会计师事务所合并程序指引》，就合并涉及的具体事项予 计师事务所审计质量的一种担保，审计市场可 以通过对审计客 以规定，为我国会计师事务所合并提供 了参考。 户审计质量的检验而验证会计师事务所的水平。因此，大会计 而在2001年 ，因 “银广夏”事件而被吊销执业资格 的中天 师事务所会提供较高质量的审计服务，能更有效地监督合伙人 勤会计师事务所，是由原天勤会计师事务所和原深圳中天会计 的行为。会计师事务所合并能够带来规模上的扩张，使得会计 师事务所申请合并设立 ，这两家会计师事务所采取强强联合的 师事务所获得审计市场的信号传递优势，有利于会计师事务所 方式合并。但两家事务所仍是采取独立的运作方式，在 内部管 的壮大和发展 。 理、质量控制程序及财务等方面两所 尚未统一，各 自的业务均 从两种不 同形式来看，“强强联合”的合并方式是希望通过 由原来所属的会计师事务所执行，没有融合的业务 ，两家事务 会计师事务所的不同优势扩展规模，并发挥协同效应，能够通 所 的报告书编号分别以“中天勤 A”和 “中天勤 B”区别，而银广 过不同地区会计师事务所的配合，降低会计师事务所的成本， 夏2000年度的报告是原中天所于2001年2月 13日出具的， 并增加会计师事务所的收入以及抗风险能力，从德勤和北京天 在中天勤正式成立之前，原天勤所对这项业务并不了解，会计 健会计师事务所合并的案例来看。还可以借鉴国外大型会计师 师事务所合并的初衷也未达到，这种强强联合的合并方式在实 事务所的管理经验，提高内部治理机制、质量控制、审计流程 际操作中遇到了很多困难。 等，提高会计师事务所的效益。较大会计师事务所合并较小会 另一种合并方式是规模较大的会计师事务所合并规模 计师事务所的原因则在于较大的会计师事务所希望通过合并 较小的会计师事务所 ，而较小的会计师事务所作为前者的分 扩展业务范围，占领不同区域的审计市场；而较小会计师事务 所存立 ，总所要对各分所的业务承担实质意义上的风险，但 所希望能够通过合并提高其审计资质，进而利用较大会计师事 分所却是近乎保持原来的人员和办公设施 ，总所利用分所 的 务所的名称提高其审计声誉，并且学习较大会计师事务所的管 地域性优势。扩大会计师事务所的规模。会计师事务所分所 理经验。 签署审计报告时，需要得到总所的授权，加盖会计师事务所 公章，但也出现了会计师事务所分所未获得总所授权，利用 三、会计师事务所合并的资源整合问墨 总所名义签署审计报告的情形。在合作过程 中，总所在质量