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制度解读lPOLICYINTERPRETATION 技术开发费用会计核算与所得税纳税调整探析 上海团结普瑞玛激光设备有限公司 阳 青 技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用 “应付职工薪酬”、“银行存款”等；借记 “管理费用——技术开发 于研究开发新产品、新技术 、新工艺的各项费用。由于在会计核算 费”，贷记 “研发支出——费用化支出”。(2)开发阶段的支出。企业 中，纳税人分别适用小企业会计制度或新会计准则，其对技术开发 开发阶段的支出，分三种情况进行处理 ：同时符合以下五个条件， 费的核算有所不同。而国家为鼓励企业开展研究开发活动，分别在 则资本化计人无形资产成本。完成该无形资产以使其能够使用或 {-k业所得税法》及其实施条例 、《国务院关于印发实施若干配套政 出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的 策的通知、企《业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》中，对技 意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资 术开发费用的企业所得税税前扣除制定了优惠政策。本文拟就技 产生产的产品存在市场或无形资产 自身存在市场，无形资产将在 术开发费用的会计核算与所得税纳税调整方面的内容予以探析。 内部使用的，应当证明其有用性 ；有足够的技术 、财务资源和其他 一 、 技术开发 费用的会计核算处理 资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形 (一)小企业会计制度纳税人的会计核算 技术开发费的会计 资产 ；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。会计分 核算非常简单，企业发生技术开发费用时，直接计人当期管理费 录为：借记 “研发支出——资本化支出”，贷记 原“材料”、“应付职工 用，同时设置 “管理费用——技术开发费”进行明细核算。企业发生 薪酬”、“银行存款”等。不符合资本化条件的计入当期损益 (管理费 技术开发费用时，借记 “管理费用——技术开发费”，贷记 “材料”、 用)，其账务处理同研究阶段支出。无法区分研究阶段支出和开发 “应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等 。 阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益 (二)新会计准则纳税人的会计核算 如果企业适用新会计准 (管理费用 )，账务处理同上。 则，对于技术开发费用的核算就要复杂很多，涉及技术开发费用发 二是资本化开发费用后续核算。对于资本化的技术开发费用， 生的核算、资本化开发费用后续核算等问题。 在开发完成投入使用时计入无形资产成本，同时分析判断其使用 一 是技术开发费用发生的核算。在新准则中规定，应当将技术 寿命，然后将无形资产划分为使用寿命有限的无形资产和使用寿 开发过程的费用支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出来分别 命不确定的无形资产。对使用寿命有限的无形资产，应在预计的使 处理。(1)研究阶段的支出。企业研究阶段的支出，在发生时全部费 用寿命里分期摊销 ，对使用寿命不确定的无形资产，在使用期间不 用化计人当期损益(管理费用)。在技术开发过程中发生的各项费 应摊销 ，但应当在每个会计期间进行减值测试。无形资产的摊销金 用通过 “研发费用”进行归集 ，该账户分费用化支出与资本化支出 额一般应当计人当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所 进行明细核算。借记 “研发支 ——费用化支出”，贷记 “原材料”、 生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的 行的企业会计制度和新会计准则，找不到对企业承担雇员部分个 人所得税税款。 人所得税计哪个科 目。税务公告2011年第28号第四条规定，“企业 (1)计算刘某的应纳税所得额。查找不含税全年一次性奖金的 为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，凡单 适用税率和速算扣除数 ，12000÷12=1000，适用税率A为10％和速算 独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税