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２０１３ ５
年第 期
财政金融研究
税制改革中的国际竞争力原则：
从主要税种变化的视角
李 文
（ ， ２５０１００）
山东大学经济学院 山东 济南
［ ］ ２０ ， ，
摘 要 最近 余年以来 随着全球化进程的加剧 国际竞争力原则对各国主要税种的影响呈现出一定的
。 ， 、 ， ， ，
共性 在个人所得税方面 表现为降低税率 拓宽税基 减少课税级次数量 改革课税模式 偏好低税率避免股利重
。 ， 、 ， 。 ，
复课税政策等 在公司所得税方面 表现为降低税率 拓宽税基 调整税式支出政策等 在增值税方面 表现为增
， ， 。 ，
值税在各国的迅速推广 增值税税率小幅上升 且发达国家的总体税率水平高于发展中国家 在财产税方面 则表
现为降低遗产税税率甚至取消遗产税。
［ ］ ； ； ； ；
关键词 国际竞争力原则 个人所得税 公司所得税 增值税 财产税
［中图分类号］Ｆ８１０．４２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］２０９５－３４１０（２０１３）０５－００９８－０７
、 、 、 、 相结合， 。
公平 效率 简便 收入 国际竞争力等均为一国 在拓宽税基的基础上降低税率
， ，
政府设定税收制度时所需要考虑的主要原则 这些 基于国际竞争力及效率原则的要求 各国的个
， 。 １ ，２０ ８０
原则对税制的要求各异 政府在税制改革中需结合 人所得税税率大幅降低 由表 可见 世纪
。 ，ＯＥＣＤ
其近期和远期目标对这些原则进行权衡排序 最近 年代中期以来 各国个人所得税的最高边际
２０ ， ， ， ２０１２ ，
余年以来 随着全球化进程的加剧 为了争夺流 税率大幅降低 至 年 只有荷兰最高边际税率
， ５０％， ４０％
动性越来越强的生产要素 各国政府在改革税收制 高于 超过一半的国家其最高边际税率在
， 。 ， １５％。
度时 日益重视国际竞争力原则 这种状况导致各 以下 最低水平达到了 许多国家的最低边际
， ，
国税制出现不断趋同的趋势 在许多方面呈现较为 税率也存在降低趋势 即使有些国家的最低边际税
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