COSO框架的新发展及其评述——基于IC—IF征求意见稿的讨论.pdfVIP

COSO框架的新发展及其评述 基于 IC—IF征求意见稿的讨论 林 斌 舒 伟 李万福 (中山大学管理学院／中山大学企业与非营利组织研究中心 510275 福州大学管理学院 350108) 【摘要】COSO于2010年启动了内部控制整合框架 (Ic—IF)更新项目，2011年 12月发布了内部控制整合框架 的征求意见稿 (ED)。与旧的框架相比，ED有显著的变化 ，如 以原则为导向、报告 目标类别的扩展和应对技 术、商业模式等环境变化的调整。本文主要是介绍、分析和评述 COSO框架的新发展，希望能对我国内部控制 的发展提供一些启示。 【关键词】COSO 内部控制整合框架 征求意见稿 一 、 引言 从Ic—IF (1992)颁布到现在近20年的时间， “组织 美国反虚假财务报告全国委员会 (Treadway)的发起 的业务和经营环境发生了巨大的变化，如互联网的广泛使 组织委员会 (COSO)1992年9月发布 了内部控制——整 用、科学技术的进步、商业模式的改变以及全球一体化等。 合框架 (InternalControl—IntegratedFramework，IC—IF)， 与此同时，利益相关者更多地参与治理过程，并且寻求更 旨在帮助公司或组织制定和评价其经营、合规和财务报告 透明和更负责的内控体系来支持决策和组织的治理” (CO． 目标的内部控制体系。安然、世通等丑闻爆发后，为了保 SO，2011)，这些变化都要求 Ic—IF需要适应环境进行调 护投资者利益，美国于2002年通过萨班斯一奥克斯利法案 整。金融危机爆发以后 ，股东和其他主要利益相关者越来 (SOX)，要求上市公司执行财务报告的内部控制①，由此 越关注风险以及如何控制风险，因为他们认为不充分的风 内部控制引起了世界的广泛关注，一些国际性组织②和国 险管理是导致金融危机的主要原因，这进一步加速了CO． 家也陆续颁布了类似的法规，Ic—IF (1992)逐渐成为世 SO对 Ic—IF的修订步伐。 界』二使用最广泛的内部控制框架，中国也于2008年颁布了 2．修订过程 类似的 《企业内部控制基本规范》(简称 C—SOX)。COSO 基于以上的动机，COSO启动了Ic—IF更新项 目，并聘 在2010年 I1月 18日宣布 Ic—IF更新项 目，决定对 Ic—IF 请普华永道会计事务所 (PricewaterhouseCoopers，PwC)来 (1992)进行修订，2011年 12月 19日COSO发布了征求意 负责框架的修订。为了确保观点具有广泛的代表性，COSO 见稿 (ExposureD ，简称 ED)。预计在 Ic—IF (1992) 同时组织成立了一个顾问委员会来支持项 目的进展，该委员 发布 20周年之际，即2012年下半年发布最终的框架。 会成员来 自实务界、学术界、政府部门和非营利组织。 COSO更新框架 的动机是什么? 目前的进展如何?对 与 1992年项 目分为七个阶段相比，这次项 目分为四个 我国内部控制的发展有什么启示?基于这些问题，本文拟 阶段 ：调研、征求意见阶段 (AssessSurvey)、撰写草稿 介绍COSO内部控制框架的最新进展，并对 Ic—IF的征求 阶段 (Design＆Build)、公开征求意见阶段 (PublicExpo． 意见稿及其反馈意见进行讨论。 sure)和修订、定稿阶段 (Finalize)。在 2010年 9月到 二、CoSo框架的修订动机和过程 2011年 1月期间，COSO对原有框架的使用者进行了调查， 1．修订动机 收到700多份反馈意见 ，大部分的意见赞成对框架进行修 本文是国家 自然科学基金 709720