中国古代民间会计的发展（三）.pdfVIP

网上陌生朋友们的帖子真是非常精彩，它们给了我许多快乐。 天涯社区会计版·凡人李老大 History of Accounting 中国古代民间会计的发展（三） 康 均/文 作者简介： 中南财经政法大学会计学院副教授、硕士生导师，博士后。 明代是我国古代会计发展进程中一个重要的历史转折时期。自明代开始，伴随着商品货 币经济的发展，在处于萌芽形态的资本主义经济关系的影响下，我国古代会计发展的中心开 始从官厅向民间转移，民间会计的水平开始显示出超过官厅会计水平的发展趋势。 一、民间的会计组织建设 在明代，随着商业经营活动过程和手工业生产过程的日趋复杂，民间的专职会计和出纳 在工商业中的地位与作用进一步提高，私人“账房”组织机构开始形成。 在商品货币经济的发展过程中，人与人之间，店与店之间的往来关系日趋复杂，会计成 了私有财产的保护神。那时候，有相当一部分小本经营的商人，虽然无力聘请专职会计，但 在其内部却指定有专门的主管账目人员。《警世通言》中《宋小官团圆破毡笠》讲到一个姓 宋的年轻人落难后被一行船经商之人收留，因为他识文断字，精通珠算，“凡客货在船，都 是他记账，出入分毫不爽”，别的商船因无人精通账目，有交易时也经常请他去“拿算盘， 登账簿”。可见，这宋某人是一人兼顾几家会计账目的核算，颇受船户尊重。而那些本利大 的行业一般都聘请有专职会计，“用个主管，总其出入”，与赵宋时代私家所聘请的主管没有 多大差别，既要应付门面上的生意，又要登记账目。 当时，在私家财计组织中，已有了以相互牵制、制约为目的的分工。明代万历年间起家， 后来天下闻名的“孙春阳南货铺”有六房一柜，六房为“南北货房、海货房、酶腊货房、酱 货房、蜜饯房、蜡烛房”，这些是商品的保管、发放部门。各房设有兼职会计，负责核算各 房的财物收支事项。一柜为商品销售及银钱出纳专柜，销售开票收款，进货接收付款。柜上 设有会计主管，负责柜中的银钱收支核算。除六房一柜设有会计之外，整个南货铺还设置有 会计总管，“总管者掌其纲”。从会计组织方面讲，既有抓纲的会计总管，也有承担细目账核 算的分支会计和负责银钱收支的出纳，此外，还在财物保管环节设有兼职会计，以监督财物 的验收和发放。从业务经营组织方面讲，会计、业务与保管既有明确的分工，也有密切的联 系，这三者之间还存在着相互牵制的关系。其中，掌纲的会计总管，在核算与管理工作中处 于十分重要的地位。“孙春阳南货铺”的会计组织已比较完善，可以说它代表着朱明时代私 家会计组织的先进水平。 二、民间的会计方法 明代民间会计账簿的设置、记账方法及结算方法，都在资本主义经济关系萌芽的影响下 发生着变革，具有承前启后的作用，为后来清代民间会计方法的成熟奠定了坚实的基础。 （一）会计账簿的设置 87 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层 1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010550；010 邮箱：ckxx@ 1．会计账簿名称的确立 “账簿”之称历经千余年的演变，在明代民间得以确立，并得到普及运用。那时候，在 账簿这个普通名称运用的同时，还可以看到旧时各种称谓留下来的痕迹，如民间还有少数人 把会计账簿叫做“簿书”、“文簿”和“簿籍”，只不过这些大都是口头上的说法。当时凡讲 到“账簿”，一般是对这种会计方法的统称，事实上在实际运用的过程中，“账”与“簿”已 经分开使用了。会计主管们在账簿封面上通常仅书写某“账”或某“簿”。如“田租账（目）”、 “房产账（目）”、“人头账（目）”、“租银簿”等。后来还以赊欠财物的名称用于说明某一笔 会计事项，如对药物的赊欠叫做“药账”，把生丝的赊欠叫做“丝账”，把往来客户的欠款称 为“客账”等。这种现象既是社会经济发展的结果，也是民间的经济核算活动在人们日常生 活中反复发生影响的结果。 2 ．“中式三账”会计账簿体系的成熟 如前所述，宋代的会计核算中已可以发现“草流──细流──誊清”这三种主要账簿的 设置痕迹。到明代，由于民间工商业的发展，尤其是商业性质的旧式金融业的发展，以“三 账”