中小企业实行推定课税的理论依据与实践选择.pdfVIP

论 坛 Forum 中小企业实行推定课税 的理论依据与实践选择 ◆ 何德旭 张雪兰 内容提要：本文认为，要促进中小企业发展，税收政策应避免一味强调 减免税收，而应在调研基础上，实行推定课税与标准课税相结合，通过 简化税制、降低遵从成本、完善税收立法、推进依法治税，逐步实现“税 率扁平化、税基普遍化、税制简单化”目标。 关键词：中小企业 税收激励 推定课税 税基细分 ④ 一、引 言 有力的税收激励 反而使得项目极易遭遇“柠檬”问 ⑤ 受国际金融危机及其引发的全球经济衰退影响， 题， 并使投资者缺乏介入融资监控活动的动机； 作为我国经济增长重要支撑的中小企业面临着巨大的 Engelschalk(2006)对格鲁吉亚、乌克兰、俄罗斯、阿尔 生存压力。从公共政策的着力点来看，解决中小企业 巴尼亚等国的税收政策进行评估，也发现即使给予优 生存困境，一方面要通过金融制度创新推出系列政策， 厚的税负减免，也无法显著改善中小企业的纳税行 ⑥ 释放民间资金；另一方面则需要采取行之有效的财税 为；Bruce and Mohsim(2006)对美国1950～2000年 政策，提高中小企业盈利能力，促进中小企业发展。 间创业活动分析的结果也表明，税收减免的确影响企 在促进中小企业发展的政策工具中，税收优惠政 业家精神，却无法激励创业活动发生有意义的变化。 策为众多国家政府所采纳。理论上，降低税收或遏制 为何中小企业税收优惠政策牺牲了财政收入并耗 其增长具有提高经济效率和增进福利的可能性(Bell费了大量的行政成本，成效却不明显呢？究竟是否该 ① and Fisher, 1978)。政府有必要利用税收的替代效 向中小企业提供税收优惠？促进中小企业发展的税收 应和收入效应，通过税收的力量改变企业的成本-价 政策目标应该是什么？是减轻直接税负，还是实施推 格关系，增加中小企业的利润留存，激励其扩大再生 定课税、降低中小企业的遵从成本及征管成本？其目 ② 产。 但越来越多的经验研究对此提出了质疑。如， 的是从微小企业处获得更多税收，还是使稀缺的行政 ③ Carpentier and Suret(2005)对加拿大魁北克商业投资 资源配置更为高效？本文将围绕上述问题，针对相关 公司项目实施成效所作的分析表明，以税收抵免激励 文献进行回顾式讨论，并结合我国实际加以分析，藉 投资者向中小企业提供融资并未实现其预期目标，强 此抛砖引玉。 ① BELL , M .E . FI SHER , R .C ., 197 8, St at e L imit at ion s on L oc al Tax in g an d Sp endin g Power s: Comment s an d R e-ev alu at ion, N a t iona l Tax J ourna l , 3 1. ② 一些经验研究支持了这一推论。如，Guentheret al.( 1999) 对英国1993年减税政策效果研究发现，由于减税影响了投资者未来出售股票所得税负， 降低了小企业的资本成本，故合格小企业的股票IPO 价格在税改后显著提高；Bell an d Jeck in son (2002) 对英国股息税调整的相关政策效果研究也 发现，该改革缓解了企业股息分配压力，从而增加了投资；Fšlster(2002) 对24个国家1976～1995年间相关数据的分析表明，税负/GDP 比率每降 低10个百分点，个体经营