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企业内部控制不可或缺 　——一家支柱 企业 破产的启示 　　1996年9月，贵州省德江县天麻酒厂这个曾红极一时，主要以生产“天麻酒”、“颐年春酒”等系列产品而备受消费者青睐和喜爱，曾多次在国内酒产品评比会上获奖，1992年在美国洛杉矶又一举捧回两项金奖，市场 发展 前景看好的县级支柱企业，愕然在巨额亏损、资不抵债的破产丧钟声中，终结了她摸爬滚打、风风雨雨近40年的生产经营旅程，留给了人们太多的惋惜和疑惑，也留给人们太多的反思与警示！ 　　笔者曾受指派作为对该企业破产前一年资产、负债、损益情况进行审计的审计组组长和1996年对其实施破产清算的清算组负责人，在经历了前后累计长达七个多月的审计和破产清算后，对该企业破产倒闭的成因有了较为深切的了解。 　　导致德江县天麻酒厂严重亏损直至破产的原因是多方面的，不仅有企业在生产经营中不可控制或抗拒的诸如税收、利率、价格等政策以及行政干预等外部环境条件方面的客观因素，更有企业自身忽视或放松内部管理控制等诸多主观因素。审计、破产清算认为，德江县天麻酒厂从亏损到破产，更多地源于企业缺乏健全而有效的以岗位责任为核心的人、财、物内部管理机制，忽视或放松了企业内部控制职能作用的有效发挥。 　　一、 会计 信息控制被搞乱 　　审计发现，该企业的会计核算和监督等职能长期被弱化。企业在九年中更换七任法人代表的同时，企业本应保持相对稳定的队伍也是“一朝天子一朝臣”，不仅一般会计人员，甚至会计主管人员，也是随之更换频繁！更换的动机和被更换人的思想 政治 素质如何姑且不谈，其结果无疑导致了“新会计不理（管）旧账”，会计核算缺乏规范化、连续性。企业财会工作多年处于混乱之中：职责分工不明确，各项审批手续和复核制度仅仅留于纸上，内部控制名存实亡，账务处理漏洞百出，账账、账表、账证、账实长期互不衔接，债权债务不明，企业家底不清，财务部门提供的企业资金营运状况、经营成果等会计信息与实际情况差异悬殊。 　　企业在实际 经济 效益逐年下滑，亏损额（或潜亏额）不断增大的情况下，会计人员屈从或听命于企业领导或行政意图，无视《会计法》及有关规章，大玩数字游戏，将“领导”成本、“首长”费用、“长官”利润等渗入会计核算，以虚盈实亏或多亏少报等手法谎报经营业绩，隐瞒企业真实情况，掩盖企业存在的 问题 。有关部门由于不能准确了解企业的真情实况，盲目地满足企业“扩大再生产”要求，在短短两年左右时间向企业注入了1200多万元的银行信贷资金和1400余万元的上级一次性拨入地方财政的三年定补资金。破产清算时，该企业除上述两项本金未归还外，另欠利息及占用费累计达1700多万元。这既拖苦了银行，更拖累了年均地方收入只有2000万元左右的县财政。在破产清算开始时，企业财务账面仅反映”未弥补亏损”（而且是误列“应付利润”科目）308.1万元，但破产清算结果反映，该企业“未弥补亏损”的实际数额竞高达4261万元，悬差近13倍！事实上，多年来在会计监督乏力、会计信息失真、企业应有的内审机构又一直未予建立和健全的情形下，一些销售及经营管理人员借机慷国家或企业之慨，大手大脚、铺张浪费甚至铤而走险、中饱私囊、挪用贪污等现象愈演愈烈。1993年才开始先后设立的10个销售组（其中含一个办事处和一位受聘人）在短短两年左右时间便累计拖欠货款473.63万元；企业内部职工80多人历年累计拖欠各种款项68.75万元，两项合计达542.38万元，占应收债权总额的56.3％，占企业资产评估总值的37.1％。这让本来就极度匮乏的企业流动资金更是雪上添霜，加重了企业不应有的潜亏或亏损。 　　二、财产物资控制乏力 　　通过审计和破产清算还发现，该企业在材料物资购进、验收、领用、退库、保管等一系列内部控制制度方面，均不同程度地存在不健全、不协调等漏洞和缺陷。如：购进的原材料或包装物、入库的产成品或半成品等，长期不验收入库、入账，或者采取估价入账；有无发票或其真伪性如何也不加追究或难以追究；只见收不见出、或光出不收现象时有发生；退库（货）不冲往来，相应也不增库存，形成大量的存货和资金“体外循环”，导致总账、明细账或三级账出现极不真实的大额蓝字余额或红字余额，造成了企业债权、债务及存货的严重失实。在平时不及时核对账账、账实等情况下，几年又难得进行清查盘点一次，账实长期不相吻合。即使进行盘点对账，也是“账随实物定”，对大额的短少或长溢，不问是成本 计算 差错、记账失误，还是 自然 升损或责任人舞弊行为，使违规全额直接列入待处理盘亏或盘盈。由于不问“青红皂白”，结果为不法人员洞开营私舞弊的方便之门，造成了国有资产的不正常流失或虚假增值。 　　1990年至破产清算前（1996年5月）的六年多时间，该 企业 仅在1992年清查盘点过一次，且对账和处理的结果是：将极不正常的“盘亏”计420.92