国际会计准则第28号对联营企业投资的会计.docVIP

国际会计准则第28号--对联营企业投资的会计（1989年4月公布，1994年11月格式重排） 1． 2． 3号“合并财务报表”中涉及对联营企业投资的会计处理的部分。 3． 　　联营企业，是指投资者对其具有重要影响，但又不是投资者的附属公司或合营企业的那种企业。　　重大影响，是指对被投资企业的财务和经营政策具有参与决策的权力，但并不控制这些政策。　　控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业的财务和经营政策，以便从其经营活动中获取利益的权力。　　附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制的企业。　　权益法，是指这样一种会计方法，根据这种方法，投资最初按照成本予以记录，随后再根据投资者在购买后占被投资者净资产中的份额的变动对投资进行调整。损益表反映了被投资者经营成果中属于投资者的份额。　　成本法，是指按照成本记录投资的一种会计方法。损益表中反映的投资收益，仅限于投资者在购买后从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。 重大影响 4． 20％或以上的表决权，即认为投资者具有重大影响，除非能够清楚地表明并非如此。相反，如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20％以下的表决权，即认为投资者木具有重大影响，除非能明显地表现出这种影响。所有权基本上或大部分为另一投资者拥有，并不排除某个投资者具有重大影响。 5． （1）在被投资者的董事会或类似权力机构中设有代表；2）参与政策制定过程；3）投资者与被投资者之间存在重要的交易；4）交换管理人员；5）提供重要技术资料。 6． 成本法 7． 25号“投资会计”冲减投资的成本。 8． 9． 10． 11． （1）投资者对联营企业不再具有重大影响，但仍保留其部分或全部投资；2）由于联营企业在严格的长期限制的条件下经营，严重削弱了它向投资者转移资金的能力,从而不宜再使用权益法。在该日期的投资的帐面金额，应作为以后的投资成本。 12． （1）根据在投资者的合并财务报表中对联营企业采用的方法，采用权益法或成本法进行核算；或2）根据长期投资的会计政策，按照成本或丞估价全额列示（见国际会计准则第25号“投资会计”）。 13． 14． （1）在投资者提供合并财务报表的假定情况下，按联营企业所适用的权益法或成本法进行核算；或2）根据长现投资的会计政策，按照成本或重估价金额列示（见国际会计准则第25号“投资会计”）。假如投资者在提供合并财务报表的情况下，对联营企业本应采用权益法的，则投资者应这揭示如果采用权益法将会发生的影响。 15． 权益法的应用 16． 27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”中规定的合并程序。而且，收购附属公司所采用的合并程序所依据的一般性概念，对购买联营企业的投资也适用。 17． 22号“企业合并”进行核算。对于购买日以后投资者占损益中的份额应作适当调整，以便对以下内容进行核算：l）根据公允价值计算的折旧性资产的折旧；2）投资成本与投资者占可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额的摊销。 18． 19． 20． 21． 22． 23． 24． 所 得 税 25． 12号“所得税会计”进行核算。 有 事 项 26． 10号“或有事项和资产负债日表以后发生的事项”，投资者应揭示。1）投资者可能也要负责的它在联营企业的或有事项和资本承诺中占有的份额；2）由于投资者对联营企业的所有债务负有连带责任而发生的或有事项。 27． 14段所要求的揭示以外，以下事项应予以揭示：1）重要联营企业的名单和适当的说明，包括所有权的比例。如果所有权的比例与表决权的比例不同，还应揭示所持有的表决权的比例；2）对该项投资所使用的核算方法。 28． 生 效 日 期 29． 1990年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。