下篇第六章.pptVIP

第一节 借款费用的处理原则及方法 一、借款费用的概念（见教材P341） 二、借款费用的处理方法 于发生时直接确认为当期费用 予以资本化 三、借款费用资本化 1、资本化金额的确定（见教材P341) 2、开始资本化的时间（见教材P343） 3、停止资本化的时间（见教材P343） 第二节 债务重组 一、债务重组的概念 我国《企业会计准则——债务重组》将债务重组定义为：债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 可见，只要修改了原定的债务偿还条件均作为债务重组。 债务重组大多数情况下分为两种情况： 持续经营情况下的债务重组 非持续经营情况下的债务重组 二、债务重组的方式 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务； 2、以非现金资产清偿债务； 3、债务转为资本； 4、修改其他债务条件； 5、混合重组 三、债务重组的会计处理 我国1998年颁布的《企业会计准则—债务重组》借鉴了国际惯例，采用了公允价值的概念，并将债务人低于债权额偿还的差额确认为重组收益，即债权人让渡一部分债权给债务人，债务重组的结果是，债务人取得了债务重组的收益。 2001年起实施的《企业会计准则—债务重组》，取消了公允价值的概念，只确认债务重组损失，不确认债务重组收益 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 例1：A公司向B公司购买商品600,000元，A公司因临时性的财务困难，短期内无力全部偿还货款，经协商B公司同意减免200,000元货款，余款以银行存款支付。假设B公司已对该项应收账款计提60,000元的坏账准备。债务重组日，A、B公司分别编制会计分录如下： 债务人A公司： Dr 应付账款——B公司 600,000 Cr 银行存款 400,000 资本公积——其他资本公积 200,000 债权人B公司： Dr 银行存款 400,000 坏账准备 60,000 营业外支出——债务重组损失 140,000 Cr 应收账款——A公司 600,000 2、以非现金资产抵偿债务 例2：承例1，假设A公司与B公司经协商，A公司以其生产的产品偿还债务，该产品的售价为500,000元，商品成本为400,000元，增值税税率为17%。债务重组日，A、B公司分别编制会计分录如下： 债务人A公司： Dr 应付账款——B公司 600,000 Cr 库存商品 400,000 应交税金——应交增值税 85,000 (销项税额) 资本公积——其他资本公积 115,000 债权人B公司： Dr 库存商品 455,000 应交税金——应交增值税 85,000 （进项税额） 坏账准备 60,000 Cr 应收账款——A公司 600,000 3、债务转为资本 例3：承例1，假设A公司与B公司经协商，A公司以普通股偿还债务。假设，A公司以500,000股，每股1元，以面值抵债（不考虑相关税费），在办妥有关手续，双方编制会计分录如下： 债务人A公司： Dr 应付账款——B公司 600,000 Cr 股本 500,000 资本公积——股本溢价 100,000 债权人B公司： Dr 长期股权投资 540,000 坏账准备 60,000 Cr 应收账款——A公司 600,000 4、修改其他债务条件 例4：C企业2002年12月31日应收D企业票据的账面余额为162,