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《基础会计学》授课教案第十四讲 管理会计的主要应用一、教学目的及要求掌握本-量-利分析的主要内容了解分部报告产生的原因掌握责任中心的主要类型及其考核方式掌握业绩评价的主要方法了解转移价格对内部考核的影响了解预算的主要作用掌握预算控制的主要方法了解预算的分类掌握标准成本的主要内容了解成本差异分析和成本控制的基本内容二、学时安排会计学专业：0学时；非会计学专业：6学时三、授课内容引子 三个和尚为什么没水吃？ 1）一个和尚：责任明确； 2）两个和尚：可能存在卸责行为； 3）三个和尚：卸责不可避免； 没有人承担责任；没有相应的激励；都想搭便车，可谁来开车？ 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗？请举出几个。 要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用（一）本-量-利分析1. 本量利分析的基本原理 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具。（1）本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设包括：1）企业变动、固定成本的界定较准确；2）在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数；3）市场价格可以预测，并且相对较固定；4）保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变；5）假定产量增加而外购材料成本不变 （2） 成本性态的量化 要进行本-量-利分析，首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本 (a) 的方法主要是分析和观察；确定变动成本 (b·x ) 的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累非常重要，常用的计算方法主要有：高低点法、 散布图法、回归法。2. 本量利分析的基本模型 若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利润”），p代表单位售价，结合成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：Ｐ = p·x ―（b·x + a） 边际贡献（Contribution Margin）用M表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差，用公式表达即为：M = p·x―b·x = (p―b)·x 单位边际贡献用m表示，是单价与单位变动成本之差，即：m = p―b 此时，本量利分析的模型可以重新表达为：Ｐ = m·x ― a = M ― a3. 盈亏平衡点(break-even point) 使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（BEx）或销售金额（BEpx）。由于边际贡献等于固定成本，我们有：BEx = a /（p — b）= a / mBEpx = a /（m/p） 边际贡献率（用mr表示）是贡献毛益总额与销售收入总额的比率：mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/pBEpx = a / mr 没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要。此时，我们可以将目标利润视同固定成本，继续应用盈亏平衡点的有关公式。4. 安全边际（ SMx 和SMpx ） 盈亏平衡点对企业有警示效应，只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利。销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全。我们可以用实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额来衡量企业经营的安全程度。 安全边际量：SMx = x －Bex 安全边际额：SMpx = p·x －Bepx，SMpx = p· SMx5. 经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象称作经营杠杆，表示成本结构中运用固定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL）的公式是：DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P 经营杠杆越大，表示进入门槛越高，意味着企业的经营风险也比较高。（二）分部报告、责任中心及业绩评价1. 分部报告与集团效益 大型企业下的不同分部可以做如下的区分，如业务分部与地域分部。此时，分部报告是内部考核与决策的重要依据。分部报告业绩既包括单纯的财务业绩（此时需要与集团活动结合起来），还要在财务业绩基础上，考核分部对集团的其他贡献 2. 经营管理中永恒难题：集权还是分权？ 有许多集权的理由存在，如经营效率高等。但是，集权的弊端表现在：反应慢、员工缺乏参与感等。此时，我们有必要分权并划分责任中心。划分责任中心的成本有直接成本和间接成本。划分责任中心的收益体现在：增强管理的覆盖面、提高