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第一章 会计法律制度 第四节 会计监督 P25 《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系， 所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次： 单位内部的会计监督、 以政府财政部门为主体的政府监督 以注册会计师为主体的社会监督。 《会计法》所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督，是指为了 保护单位资产的安全、完整， 保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度的规定， 提高经营管理水平和效率， 而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 建立健全单位内部会计监督制度，是贯彻执行国家统一的会计法律制度，保证会计工作有序进行、完善会计监督体系，提高会计信息质量的重要保证。 单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。 （二）单位内部会计监督的主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员； 内部会计监督的对象是单位的经济活动。 （三）单位内部会计监督的依据 1、财经法律、法规、规章； 2、会计法律、法规和国家统一的会计制 度； 3、省级财政部门和国务院业务主管部门 根据有关会计法律制度制定的具体实 施办法或者补充规定。 4、各单位根据有关会计法律制度制 定的单位内部会计管理制度； 5、各单位内部的预算、财务计划、 经济计划、业务计划等。 （四）单位内部会计监督的内容 会计机构和会计人员应当： 1、对原始凭证进行审核和监督； 2、对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或 者帐外设账行为， （1）应当制止和纠正； （2）制止和纠正无效的，应当向上级主 管单位报告，请求作出处理； 3、对实物、款项进行监督，督促建 立并严格执行财产清查制度。 4、对指使、强令编造、篡改财务报 告行为， （1）应当制止和纠正； （2）制止和纠正无效的，应当向上级 主管单位报告，请求作出处理。 P26 5、对财务收支进行监督。 （1）对审批手续不全的财务收支， 应当退回，要求补充、更正。 （2）对违反规定不纳入单位统一会 计核算的财务收支，应当制止 和纠正。 （3）对违反国家统一的财政、财务、会 计制度规定的财务收支，不予办理。 （4）对违反国家统一的财政、财务、会 计制度规定的财务收支， ① 应当制止和纠正； ② 制止和纠正无效的，应当向单位负责人 提出书面意见请求处理。 ③ 单位负责人应当在接到书面意见起10日内 作出书面决定，并对决定承担责任。 （5）对违反国家统一的财政、财务、会 计制度规定的财务收支，不予制止 和纠正，又不向单位负责人提出书面 意见的，也应当承担责任。 （6）对严重违反国家利益和社会公共利益 的财务收支，应当向主管单位或者财 政、审计、税务机关报告。 对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求作出处理。 应当对单位制定的预算、财务收支、经济计划、业务计划的执行情况进行 监督。 （五）单位内部会计监督制度的基本要求 根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求： 岗位分离。记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序作出规定。 （六）单位负责人、会计机构和会计人员 在单位内部会计监督中的职责权限 单位负责人在单位内部会计监督中的职责 单位负责人： 应当保证会计机构、会计人员依法履行职责， 不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权。 对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项。有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 P27（七）单位内部会计控制 内部会计控制的概念 内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序 2、内部会计控制的目标