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地税人讲坛 案例分析及执法风险规避 孙凤清 2012.11 案例分析及执法风险规避 一、案例 二、法律法规依据 三、风险分析 四、规避方法 案例分析及执法风险规避 一、关联交易的营业税与企业所得税问题 案例分析及执法风险规避 案例：某房地产公司在2010年度向关联企业借款3亿元。在2011年度房屋预售时与管理企业往来款-----应收账款余额8亿元。双方均未收取或支付利息。稽查局检查发现后根据独立交易原则，按银行同期利息计算应收取或支付的利息。处理：补营业税及附加、企业所得税、加收滞纳金并罚款。 案例分析及执法风险规避 法律法规依据 《企业所得税法》第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 　　企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 案例分析及执法风险规避 《营业税暂行条例实施细则》第三条　条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。 案例分析及执法风险规避 风险分析 是否符合市场独立交易原则，是否应调整所得额？ 是否征收营业税？ 案例分析及执法风险规避 营业税 观点一：《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：“融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。” 案例分析及执法风险规避 结论一： 关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关有权进行纳税调整。 案例分析及执法风险规避 观点二： 《营业税暂行条例实施细则》第三条规定的是指有偿提供条例规定的应税行为，是指取得货币、货物或者其他经济利益。按照上述税法规定分析，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。 案例分析及执法风险规避 结论二： 这里就涉及该行为是否是有偿行为。因为未收取利息，也就不缴营业税。 案例分析及执法风险规避 企业所得税： 观点一：《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 结论一：征收企业所得税 案例分析及执法风险规避 观点二：《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。 结论二：不征企业所得税 案例分析及执法风险规避 规避方法 1、自行转让定价应符合市场独立交易原则的二个基本条件 2、与主管税务机关“预约定价” 案例分析及执法风险规避 二、应计未计费用、应提未提折旧问题 案例分析及执法风险规避 案例：某企业在2010年12月31日前应提未提折旧10万元已在企业所得税税前申报扣除。稽查局检查发现后不允许税前扣除，处理结果是补税2.5万元、加收滞纳金并罚款。 案例分析及执法风险规避 法律法规依据 《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）文件：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。” （财政部令第62号 ） 案例分析及执法风险规避 《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）文件：“财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣’，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。” 案例分析及执法风险规避 风险分析 要区别会计核算与汇算清缴的时点。年度会计报表终结时点是12月31日，而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度申报的终结时点是次年的5月底。 案例分析及执法风险规避