文 献 综 述--或有事项不确定性及核算规范.docVIP

《或有事项不确定性及核算规范》文 献 综 述 上个世纪90年代以来，受诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济事项的影响，国际会计界对或有事项会计问题的研究开始重视，2000年前，或有事项在会计政策中大部分都是缺乏明确具体的规定，而在会计实务工作中，因很多会计从业人员对或有事项理解不多，对其处理很不规范，导致许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息也因此无法通过会计报表传递给信息使用者。有些公司为了达到某种目的，有意隐瞒或有事项。所以因或有事项会计政策不明确、不完善，导致在目前企业会计政策中，大部分或有事项缺乏明确具体的规定；而因或有事项实务处理的不规范、水平低。导致目前的会计实务工作中，许多财会从业人员对或有事项相关处理不熟悉甚至是陌生，严重影响会计信息的正确披露。 或有事项是会计信息披露的一项重要内容，作为一种特殊的经济事项它普遍存在于企业的经营活动中，其内容随着经济发展在不断丰富，对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。因许多公司对或有事项的认识不够，忽略了或有事项的影响，为提高企业对或有事项的认识，使其能对该事项作出更正确的会计处理。 1 相关概念的界定 1.1 关于或有事项概念的综述 美国财务会计准则委员会（FASB）对或有事项的定义，是指可能会给企业带来利得（利得性质的或有事项）或损失（损失性质的或有事项）的现存不确定性情况或环境，这种不确定性将通过一项或多项未来事项的发生或不发生得到证实。 《国际会计准则第10号--或有事项和资产负债表日后发生的事项》对或有事项的定义基本沿用了美国的做法。认为或有事项是指资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或损失，只能通过一项或多项未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 我国财政部《企业会计准则--或有事项》对或有事项的定义与前两种定义类似，也认为或有事项是由过去的交易或事项形成的, 其结果发生与否需要通过未来不确定性事项来予以证实[2]，常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 2 国内外研究现状综述 2.1 国外研究现状综述 20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。国际会计准则就或有事项的会计准则单独列在第37号公告上，取代第lO号公告中有关或有事项的规定，并命名为Provions，Contingent?Liabilities?and?Contingent?Assets(准备、或有负债及或有资产)。美国是世界上较早研究或有事项会计政策的国家。早在1975年，美国财务会计准则委员会颁布的第5号准则说明书中，就对或有事项的会计政策有所规定。例如，关于或有负债的确认标准，“说明书强调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明，某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金额可以合理估计。按照该“说明书”的主张，会计上对或有利得基本上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。美国或有事项会计在美国财务会计准则第5号公告里仅规范Accounting?for?Contingencies(或有事项的会计处理)。? 2.2 国内研究现状综述 山西财经大学会计学院温玉彪指出或有事项是与肯定事项相对应的一个概念，肯定事项的结果是肯定的，而或有事项的结果是不肯定或不确定的。田宝瑞在硕士学位论文中提到会计工作中，随着会计要素涵义的完善，更加重视未来的情况，如已经明确企业资产必须能够为企业带来未来的经济效益等，但是未来的经济效益本身又具有很大的不确定性，而作为加工基础的计量工作必须符合定义，这就给会计要素的计量带来了不确定性。 姚利红介绍了或有事项的会计处理，包括确认、计量和披露等。 西南财经大学郑军的硕士论文中介绍了或有事项与其他不确定性会计事项的区别：(1)反映即存的事实或状况，(2)对当期财务报表是否产生影响。(3)对当期财务报表的影响金额的不确定性。 李迎涛认为，或有事项在公司经营中广泛存在，已成为上市公司除正常生产经营之外对公司影响最大的事项，对企业的影响主要有：第一，或有事项直接影响企业的持续经营和发展；第二，或有事项是影响企业的财务质量的潜在因素，也直接影响有关方面对企业当前和未来财务状况的正确判断；第三，或有事项影响企业经营成果的确认。 北京工商大学丁佩军的硕士论文中阐述了或有事项普遍存在于上市公司的经营活动之中，而且越来越复杂，重大的或有事项可能对上市公司的持续经营和发展造成很大的影响，上市公司对或有事项信息的披露十分重要，使利益相关者能够获取充分的信息并相应地做出决策。 范媛媛，杨金萍指出尽管我国准则的制订在很大程度上借鉴了国际准则，但由于我国的基本国情以及法律法规，资本市场，会计实务的发展等方面的影响，我国或有事