关于新会计准则计量属性的认识与选择.pdfVIP

维普资讯 会计 口 王鲁兵 关于新会计准则 会计核算是运用标准化的会计语言，对会计 价值五种，本文拟针对这五种计量属性的选择进行 主体各项经济业务和资金运动的过程和结果进行如 简要讨论。 实反映的一系列活动，包括确认、计量、记录和报 告四个环节。其中，会计计量是在已确认经济事项 一 、 新准则五种会计计量属性评述 应记录于会计报告体系后，运用特定的计量单位， 选择合理计量属性，确定所涉及会计要素具体金额 根据 1992年颁布的 《企业会计准则》和2001 的过程。目前，除极少数币值急剧变动的国家和地 年暂在股份公司实施的 《企业会计制度》，会计主 区外，将计量单位确定为本国(本地区)的名义货 体各项财产物资应按取得时的实际成本计价；若财 币已成为会计理论和实务界的共识；而计量属性则 产发生减值，可依规定计提相应减值准备。可见， 因其复杂性和多样化，使之在会计核算过程中的选 原有会计法规采用了单一的历史成本计量属性，只 择和运用尚存在一定分歧。2007年 1月 1日开始 有在期末发生减值时，才依据谨慎性原则准予计提 实施的新准则中，财政部明确规定会计计量属性包 准备。相比较而言，新准则在计量属性的选择上已 括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允 扩展为包括现时成本和未来现金流量折现的多种计 全墼全fI璺 维普资讯 拿 团咽珊 量模式，更有利于合理、准确地计量会计要素，也 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 是实现与国际惯例接轨的一项重要变革。 换或者债务清偿的金额，这两种计量屙眭直接包含 (一)计量属性多样化取决于会计 目标的选择 了现时价值的概念；可变现净值以资产未来销售将 会计计量属性决定于所秉持的会计 目标。在 收到的现金或现金等价物金额扣减至资产完工时预 会计目标的选择上，存在 “受托责任观”和 “决策 计发生的成本、费用和相关税费计量，现值则以资 有用观”两种观点。“受托责任观”从委托一 代理 产或负债未来现金净流量的折现金额计量。尽管这 理论出发，要求会计主要服务于作为企业 (单位) 两种计量属I生均考虑了会计要素的未来价值，但都 所有者的委托人。核算过程中，为防止受托人与委 通过抵减或折现等方式予以变换，因而亦可归属为 托人利益取向不一致而可能发生操纵利润的败德行 现时价值的范畴。 为，会计信息必须是客观的，以事实数据为基础并 值得一提的是，在四种现时价值计量屙}生中， 具有可验证性。在这种观点下，对计量属性的选择 公允价值较为特殊，属于一种复合或综合性的计量 主要采用历史成本。“决策有用观”从管理决策理 属性。其他三种现时计量属性相互之间非此即彼、 论出发，要求会计不仅要为委托人服务，而且要为 相互排斥，而公允价值则包容了其他计量属性，在 所有存在利害关系的决策者服务，包括现实或潜在 特定情况下，以公允价值计量的结果很可能是其他 投资者、债权人、政府、雇员、社会公众、上下游 三种计量之一。公允价值强调的是在交易公平、双 关联企业等等。由于决策总是立足现在、面向未来 方知情和自愿条件下所产生的市场交换价格，只要 的，对会计计量属性的选择就应更多考虑与决策相 符合相关条件，所产生的价值就属于公允价值，而 关的现值或未来价值屙陛。 不需考虑其计算方式。这一点在新准则对资产公 从我国的会计实践看，“受托责任观”和历史 允价值的确定原则中有着明显体现 ：确定公允价值 成本计量屙 长期以来一直占据主导地位。近年来， 时，首选存在活跃市场的资产市价；其次以存