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第十章 非货币性资产交换 第一节 非货币资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 应注意区别“货币性资产”与“现金等价物” 现金等价物，则是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不属于货币性资产。 二、界定依据 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例; 或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。 界限： 小于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则； 【例】下列属于非货币性资产交换的是（???）。 A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元?C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元?D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 第二节 非货币性资产的确认与计量 非货币性资产的确认和计量与非货币性交换是否具有商业实质密切相关 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情况： 1、风险、金额相同，时间不同。 2、时间、金额相同，风险不同。 3、风险、时间相同，金额不同 4、风险、时间和金额均不同。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质；应当着重关注同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 1、换入资产或换出资产存在活跃市场：市场价格 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃：同类或类似资产的市场价格 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产存在可比市场交易：估值技术 换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认损益的原则如下： （1）换出资产为存货，应当作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支。 （3）换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。 （一）不涉及补价的会计处理 换入资产入账价值 =换出资产公允价值+支付的相关税费， 例1：甲公司以其使用中账面价值为85万元，其中原价为100万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为80万元。 甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入的设备作为固定资产管理。设备的公允价值与钢材的公允价值均为100万元。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。假定该交换具有商业实质。要求进行甲、乙公司的会计处理。 （1）甲公司的会计处理 借：固定资产清理 850000 累计折旧 150000 贷：固定资产 1000000 借：原材料 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：固定资产清理 850000 营业外收入—非货币性资产交换利得 320000 （2）乙公司的会计处理 借：固定资产 1170000 贷：主营业务收入