试论公允价值在债务重组中的应用.DOCVIP

会计研究论文-试论公允价值在债务重组中的应用 　　摘 要 新会计准则规定债务重组采用公允价值计量属性。公允价值是市场对资产或负债价值的认定，在我国逐步完善的市场经济体系下，必定会推动企业为会计信息使用者提供以可靠性为前提的更相关的信息。本文首先从公允价值和债务重组的概念入手，分析了公允价值计量属性对债务重组的影响，提出公允价值在债务重组应用中遇到相关问题的具体解决办法。 　　关键词 公允价值；债务重组；会计信息 　　 　　随着会计所处的经济环境发生深刻变化, 尤其是物价频繁变动, 给历史成本计量带来了前所未有的冲击。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，向信息使用者提供决策相关的信息。随着我国加入WTO，2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（以下简称新准则），并于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。然而，在实际工作中，公允价值的应用也遇到了一些问题。 　　 　　一、公允价值与债务重组的概述 　　 　　1.公允价值的概念 　　我国新准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”可见公允价值反映了市场在现行经济情况下对资产或负债影响的市场评价，可以作为外界相关利益者, 特别是决策者对会计计量属性的内在要求, 以利于他们针对真实的企业内在信息并根据各自不同的风险偏好进行不同的决策。公允价值最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 其确定并不在于业务是否真正发生, 而在于双方一致同意就会形成一个价值。在通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格，即可观察到的，由市场决定的金额。 　　2.债务重组的概念 　　我国新准则对债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。”新准则将债务重组的范围缩小了，限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的债务重组业务实质。这种范围的缩小使得该准则的针对性更强而且更加准确。 　　 　　二、公允价值在债务重组中的应用 　　 　　在新会计准则下,公允价值在债务重组中有关债务人会计处理中的应用主要体现在： 　　1.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 　　2.将债务转为资本的，应分别按以下情况处理:①债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。②债务人为其他企业时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 　　3.债务转为资本和修改债务条件的，企业确认债务重组利得，增加企业当期损益。 　　4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务备件等混合重组方式进行的，债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。 　　 　　三、公允价值在债务重组应用中存在的问题 　　 　　1.公允价值可靠性的问题 　　引入公允价值计量属性的前提是建立一个统一而又充分竞争的交易市场，没有完善的交易市场就难以取得有关造价的完备信息，难以为由公允价值计量的会计信息提供可依赖的证据。那么，相关资产活跃而又充分竞争的交易市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，可观察到的绝大多数资产的公允市价难以获得，虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现值的主观估计成分偏大。 　　2.可操作性问题 　　新准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产