浅析人力资源会计应用的理论基石.DOCVIP

会计研究论文-浅析人力资源会计应用的理论基石 ??内容提要:?在工业经济向知识经济转化的过程中，人力资本与财务资本在重复博弈过程中，越来越成为一种稀缺的资源。“资本雇佣劳动”的命题也悄然发生了变化，按“生产要素稀缺性决定了企业内部各缔约方谁拥有剩余索取权，拥有剩余索取权的份额”，人力资本应与财务资本分享剩余索取权。人力资源会计应从这一产权基础上扫清人力资源会计应用受阻的理论障碍，而不应长期过分强调人力资源计量的作用。 　　关键词：人力资本产权　剩余索取权　重复博弈　劳动者权益　人力资源会计 　　人力资源是第一资源。在日益激烈的全球化竞争中，特别是在跨国公司人才本土化中对人才的争夺大战中，企业吸引人力资源，并为高级人才提供一定的激励机制尤为重要。由于种种原因，人力资源会计尚未在会计实务中得到广泛的应用。究其原因，是会计界长期以来过分强调人力资源计量的作用，而忽视了人力资源会计信息目前尚未融入企业财务报告体系的症结在于相关基础理论尚未建立并完善。 　　一、人力资源会计的理论基础 　　1?人力资源会计产生的社会经济背景。目前，世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本竞争正转向人力资源竞争。在现代高科技企业的资本结构中，人力资本开始超越物质资本、货币资本而成为企业最有价值的部分。因而，人力资源会计的产生也就是很自然的了。 　　“经济学是会计学的基础”，人力资源会计还应从“人力资本应纳入权益理论”这一崭新理论进行应有的关注，从而扫清人力资源会计应用受阻的理论障碍。从产权关系的基础上为人力资源会计提出产权基础：人力资本产权。 　　2?人力资源会计的产权基础：人力资本产权。会计的发展史表明，会计是通过对特定主体的产权及其变动的记录来实现对产权主体利益的保护，并建立在一定的产权关系基础之上。随着知识经济的兴起，人力资本成为生产力提高，利润获取和社会发展的主要源泉，产权制度从以“财务资本”为中心逐渐转向以“人力资本”为中心。这种产权关系的变化为人力资源会计提供了产权基础：人力资本产权。 　　（1）传统会计不重视人力资源核算的主要原因是人力资本产权残缺。会计平衡公式，一般都认为是会计主体的会计要素之间在货币计费上的等式关系，并在此等式基础上建立一系列的会计技术方法。但是，为什么传统会计的平衡公式表现为“资产=负债（债权人权益）+所有者权益=产权”，而不是其他？这需要从经济学和法学的角度来理解。由于传统经济学对物质资本研究的重视，为实物资本、货币资本、信用资本等非人力资本寻找了产权基础，并在法律上得到保障。传统经济理论，将人力资本与土地、财物等非人力资本处于同等地位和作用的，几乎可以完全互相替代的非特殊生产要素。虽然早在1928年，美国的柯布和道格拉斯两位经济学家据资料统计推出“柯布—道格拉斯”生产函数：Q=A?L34·K41，推出美国每增加单位劳动所增加的产量三倍于每增加单位资本所增加的产量。以舒尔茨为代表的当代西方人力资本理论家，也看到这一现象，并开拓性地研究了人力资本投资及其收益率，拓宽了资本概念的内涵和外延，但没有将人力资本作为支配非人力资本的主导要素加以研究。迄今为止，受古典经济思想影响，经济学对产权问题的研究，基本上把焦点对准“物权”，对人力资本产权的研究很少，也很不彻底，人力资本产权关系模糊，法律上对其也难以界定。 　　（2）人力资本产权的确定促使人力会计产权基础的形成。从企业理论的最新发展成果来为人力资源会计的应用寻求产权基础。以科斯为代表的产权经济学家运用交易费用分析工具首先发现了企业的存在，并认为企业内部权威计划安排的交易费用低于市场自由交换的交易费用。把人与人之间关系想象成同质的“交易契约”关系。科斯认为，企业组织是一种巧妙的方式，它将企业家活动卷入市场，但却不直接买卖此类活动的投入与产出。知识买卖的交易费用极其高昂，由于此类活动没有进行市场交易，因此这类活动不能按劳付酬而只能按产品付酬，雇主的剩余权就是企业家的间接价格。由于该理论的引导作用，从科斯理论进一步发掘劳动力资本特征和产权制度安排就有了可能。张五常用“企业契约理论”代替“交易契约”，对人力资本特征及其产权的认识更进一步。张五常在《佃农理论》里，在交易费用分析的基础上，引入竞争风险因素，并通过中国台湾地区1920—1946年土地租约的考察，证明土地所有者与佃农之间存在定额租约、工资租约和分成租约三种合约的原因在于，合约双方在合约安排的选择问题上，都是为了在交易费用的约束下，从风险的分散中使所获得的收益最大化。这一结论给我们的启示是，谁承担风险，谁就应该拥有不确定风险收益的索取权。而劳动者与股东在订立劳资契约的博弈过程中，最终有三种可能的结果：一是选择工资合约，这时所有的风险由股东承担，即所谓“资本雇佣劳动”。二是选择定额租约，这时所有的风险由劳动者承担，