第三章 职业道德和.pptVIP

第三章 职业道德和法律责任 第一节 职业道德的含义及其必要性 注册会计师职业道德的含义 从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究 从职业道德的内涵和效用研究 从职业道德所包括的内容研究 职业品德 职业纪律 专业胜任能力 职业责任 注册会计师职业的性质——站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，提出客观公正的审计意见——会计信息外部使用者（社会公众）决策的依据——注册会计师对社会公众应承担责任——必须在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉——注册会计师职业道德水平如何是关系到整个行业能否存在和发展的大事（安然事件的印证） 第二节 注册会计师职业道德的内容 一、美国CPA协会职业道德规范 美国CPA协会专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。美国CPA协会的职业道德规范既有理想行为，又有具体规则，由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。 三、中国CPA职业道德规范 中国CPA协会自１９８８年年底组建以来，一直非常重视CPA的道德标准建设和道德教育。 1．1992年，中国CPA协会发布了《中国CPA职业道德守则》（试行）； 2．1996年12月26日，经财政部批准，中国CPA协会印发了《中国CPA职业道德基本准则》； 3．2002年6月25日，发布了《中国CPA职业道德规范指导意见》。《指导意见》分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。 基本原则包括CPA履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任CPA的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 （一）职业道德基本原则 1.独立、客观、公正——职业道德的基本要求 独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 客观　　注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：　　1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；　　2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；　　3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；　　4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；　　5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。 公正　　注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。 【例题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。　　要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。 　【答案】　　（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。　　（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。　　（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责