2014年所得税讲解.docVIP

课程导读—— 一、增值税转型及2008年重要税收政策解析 二、新税法下应纳税所得额计算及其纳税申报表的重大变化 （一）应纳税所得额计算的变化 新企业所得税法三条主线 应纳税所得额计算公式的演变及完善 （二）新企业所得税年度纳税申报表的变化 关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知 国税发〔2008〕101号 与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表，附表的变化体现出对个别报表或项目的取消、增加、合并、改变和保留等。 （三）新纳税申报表的编制原理 新申报表主表采用的是以间接法为基础的表样设计 （四）主表填报时应注意的问题 （五）主表与附表之间的级次关系 （六）主表填报实务操作 三、纳税调整精讲精练 突出新准则与新税法差异在新的企业所得税纳税申报表上的体现和填报操作实务——关注重点差异调整 纳税调整是新申报表填报的一个难点。新申报表上的纳税调整增加额和纳税调整减少额是根据新会计准则和《企业所得税法》之间的差异设计的，对于适用企业会计准则的企业，要求填报人员既熟练掌握各项业务的会计处理规定，又要掌握《企业所得税法》的相关规定，能够识别两者间的差异。 而对于实行企业会计制度、小企业会计制度的企业，难度可能会更大，因为这类企业既要熟知企业会计制度与税法的差异，又要清楚企业会计制度与企业会计准则在核算上的差异，才能根据分析进行填报。 四、其他附表讲解 课程介入—— 一、增值税转型及2008年重要税收政策解析..\增值税转型及2008年重要税收政策解析.doc 二、新税法下应纳税所得额计算及其纳税申报表的重大变化 （一）应纳税所得额计算的变化 新企业所得税法三条主线： 第一条主线： 企业类型 组织形式 纳税义务 税率 居民企业 境内注册 来源于中国境内、境外的所得 25% 境外注册，境内实际控制 非居民企业 境内设立机构、场所 其所设机构、场所来源于中国境内的所得 25% 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 25% 来源于中国境内但与其所设机构、场所没有实际联系的所得（源泉扣缴） 20% 未设立机构、场所 来源于中国境内的所得（源泉扣缴） 20% 第二条主线： 、 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—扣除额—允许弥补以前年度亏损 税收优惠：减计收入、免税收入、加计扣除、减免税项目所得、抵扣应纳税所得额 第三条线： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额 税收优惠：减免税额（小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方分享部分、过渡优惠） 抵免税额（环境保护、节能节水、安全生产设备投资抵免） 应纳税所得额的进一步分析： 新税法： 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—扣除额—允许弥补以前年度亏损 国税发（2006）56号文件修订“应纳税所得额”的计算： 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额—弥补以前年度亏损—免税所得 1）将“免税所得”放在“弥补以前年度亏损”之后减除， 始“免税所得”不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税，纳税人无法享受税收优惠。也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。 2）原税法对适用税率一致的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在弥补以前年度亏损之前，并未 从“收入总额”中减除，如果当年存在利润弥补以前年度亏损，由于居民企业之间的股息、红利等收益属于税后利润，在计入“ 收入总额|”时并未还原为税前所得，就会出现企业用税后利润弥补亏损的情况，导致对企业的重复征税。如税前收益100万元，税后收益67万元，用67万元弥补亏损，导致33万元不能弥补亏损。 原内资企业所得税条例第四条： 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 新税法： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—允许抵免的税额 原税法下计算的应纳税额并不是企业最终实际应该缴纳的税额，企业在实际缴纳企业所得税时需要再从应纳税额中减去可以减免或可以抵免的税款。而新税法直接将减免税额和允许抵免的税额写入了应纳税额的公式中，是对公式的一个改进。 （二）、新企业所得税年度纳税申报表的变化 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表，并于近日下发了《关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》（国税发[2008]101号）。适用于实行查账征收的企业所得税居民企业纳税人填报。 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 利润总额计算 1 一、营业收入（填附表一） 2 减：营业成本（填附表二） 3 营业税金及附加 4 销售费用（填附表二）