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我国社会责任会计研究述评 沈洪涛 许洁莹 暨南大学管理学院会计系 正如公司社会责任像一把“大伞”，里面装进了各种思想、概念和技术（Valor, 2005），公司社会责任会计至今也还没有一个明确和统一的术语以及定义。英国格拉斯哥大学“社会与环境会计研究中心”主任Rob Gray教授曾说过：社会会计(social accounting) 有各种各样的形式，被贴上了不同的“标签”(Gray, 2002a)。在此，借用Gray（2002a）的做法，用“社会责任会计”这个词来涵盖所有“超越经济范畴的会计（accounts which go beyond the economic）”，它们的“标签”可以是社会责任会计、社会责任报告、社会责任信息披露，也可以是绿色会计、环境会计或人力资源会计等。 1985年，《财会通讯》(综合版)第八期刊登了李铜新的“在经济特区实行社会责任会计的设想”一文，这是我们查找到的我国最早的社会责任会计研究。沉寂四年之后，《会计研究》在1989年和1990年相继发表了两篇介绍西方社会责任会计的文章，唤醒了我国学者对社会责任会计研究的关注。本文对《中国期刊全文数据库》中从1995年到2007年的发表在核心刊物上社会责任会计研究进行了统计。由表1可以看到，论文总数是154篇，其中，权威（A类）刊物有34篇，CSSCI（B类）刊物有22篇。可见，我国社会责任会计研究无论在数量还是质量上，还处在刚起步的阶段。另外，从图1可以看到，从1995年到2007年，论文的数量呈波浪式前进趋势，近两年有明显的增长。 表1 1995-2007年我国社会责任会计研究论文数量分布表 数量 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 总数 权威 3 1 3 4 1 3 2 7 1 2 2 2 3 34 CSSCI 0 0 1 0 7 1 0 0 1 2 1 5 4 22 其他 6 3 8 12 7 2 8 2 4 2 7 15 22 98 总数 9 4 12 16 15 6 10 9 6 6 10 22 29 154 一、社会责任会计的规范性研究 社会责任会计的理论基础 在一种新的理念或研究领域出现之初，学者总要对其理论上的合理性进行论证。社会责任会计的兴起也经过了这样一个阶段，在上个世纪九十年代后期我国集中出现了一批探讨社会责任会计理论基础的研究，分别从哲学、经济学和会计学的角度展开。 从哲学的视角，陈文华和石敏宅（1997）在康德关于个人和社会关系的阐述中找到了企业与社会关系的本质，由此认为传统会计必然延伸到企业社会责任会计。更多的学者从经济学的角度揭示社会责任会计的理论基础。从经济学的视角，于东智和曹艳蓉（1995），陈学轼和陈春艳（1998）以及杨茁（1999）都认为福利经济学为社会责任会计提供了经济学基础。于东智和曹艳蓉（1995）认为：“现代福利经济学主要研究如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业所应履行的社会责任。……我们认为应以现代福利经济学派的社会责任观作为企业实施社会责任会计的理论基础。”秦勇（1995）、周龙（1999）以及陈文华和石敏宅（1997）在福利经济学之外，还找到了新制度经济学的代表科斯所提出的社会成本理论和制度学派的卡普的专著《私人企业社会成本》，作为支撑社会责任会计的另一基石。“美国经济学家科思的社会成本思想和制度学派的卡普的社会经济学思想也为社会责任会计提供了理论基础。”（秦勇，1995）从会计学的视角，陈文华和石敏宅（1997）以及蔡昌（1998）一致认为：“会计受托责任是社会责任会计的前提，随着现代会计受托责任范围及其具体内容的不断拓展，其受托责任包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现社会效益为主的社会责任两个方面。”此外，还有研究者（甘永生，1998；赵文娟，1998；仲修伟，1999；王莉华，2003）从可持续发展观出发阐明社会责任会计的合理性。 如果对上述研究细加推敲，可以发现，无论是个人与社会关系的哲学意义，还是福利经济学的外部性，或是新制度经济学的社会成本，都是企业社会责任思想得以成立的理论支柱。所以，这些研究与其说是在论证社会责任会计的合理性，不如说是在为企业社会责任辩护。企业社会责任思想是关于公司本质的一场认识革命，重新界定了企业与社会的关系，同样必将彻底改变企业对外报告的目的、原则、内容和方法。公司社会责任思想更是一个涉及经济学、法学、伦理学、管理学、社会学、哲学甚至于神学等众多学科知识的命题。所以要对社会责任会计追本溯源，从企业社会责任的根源上去说清其合理性，恐非一日之功可就。 社会责任会计的概念 在对社会责任会计进行深入研究之前，首要的问题是要界定其概念。对此，为数不少的学者做出了种种尝试。 宋献中和李皎予1992年出版的《企