风险导向审计方法对中小企业审计的应用.pdfVIP

W 风险导向审计方法对中小企业审计的应用 潘正锁 河南省第二届会计领军人才培训班二班 摘要：从我国实行风险导向审计理念以来， 在会计师事务所对中小企业审计中的发现的问题，阐述其发生原因，探 究解决办法。根据目前我国现状，对中小企业审计的会计事务所多为中小会计师事务所，因此本文论及的会计师事务所 也特指中小事务所。 关键词：风险导向审计 ；审计准则 ；中小企业审计 一 ， 风险导向审计的主要理念 3．实质性程序 现代风险导向审计的理论假设是：被审计单位在市场竞争 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试 条件下，出现业绩下滑会影响其战略 目标的实现，由于业绩下滑 以及实质性分析程序，目的是为了发现认定层次的重大错报。注 市场监管可能对其作出不利的业务限制，债权人、股东等可能因 册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性 此而改变对经营者、管理层的态度；迫于各方压力，被审计单位 程序，以获取适当的审计证据。 的管理层就很可能会产生利用粉饰财务报表的方式掩盖其不佳经 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编 营业绩 制完成阶段相关的审计程序 ：(1)将财务报表与其所依据的会计 现代风险导向审计基于战略系统观，从宏观层面、微观层 记录相核对；(2)检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录 面上对被审单位的重大错报风险进行评估，确定可能引起重大错 和其他会计调整。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别 报风险的领域，有针对性的进行审计，从而既能提高审计效率， 风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 又能降低审计风险。克服了传统风险导向审计缺乏全面性分析而 新的业务流程要求注册会计师全程关注财务报表的重大错 导致审计风险的缺点，这不仅仅是审计技术方法、审计程序上的 报风险，并将风险评估作为整个审计工作的基础。评估重大错报 一 大变革，也是审计理念的一次更新，是一种基于战略系统观的 风险的失误，必将导致整个审计工作的失败。 审计新理念。 现代风险导向审计的常用方法主要有：审计风险评估、分 二 风险导向审计的基本要求 析性程序、控制测试、交易业务实质性测试。 中国注册会计师审计准则把审计业务分为三部分： 三、中小企业的现状 1．风险评估程序 根据笔者近 20年接触的约 3000家中小型企业的审计或其他 (1)了解被审计单位及其环境。注册会计师应当了解被审计 业务，所了解的中小企业现状，大致如下： 单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审 1．规模较小、业务单一。 计单位的性质、会计政策的选择和运用、经营 目标、战略以及相 很少有 自己的知识品牌，靠简单加工者居多，维系低成本 关经营风险、以及财务业绩的衡量和评价和内部控制等。了解被 竞争方式的居多。比较各同类型企业，虽然都有自己的商标，但 审计单位及其环境时可通过①询问被审计单位管理当局和内部其 未见有明显价格优势或降低成本优势的产品，如此情形，说明其 他相关人员；②分析程序；④观察和检查等风险评估程序实施。 商标价值几乎可以忽略不计。 (2)评估重大错报风险。作为风险评估的一部分，注册会计 2．家族式企业居多，股权构成多为家庭成员。 师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重 (1)这样的企业其决策有很大的主管随意性，虽然个别情况下 大风险 (以下简称特别风险)。应当重点考虑下列事项：①风险 决策也征询~gA意见，但其家族成员的意见，往往重要于专家意见。 是否是舞弊风险：②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他 (2)战略 目标隐秘，或模糊，战略及战略 目标调整随意性较强， 方面的重大变化有