第六章内部控制的评价81092.ppt

第六章 内部控制的评价 [本章学习目的] 了解内部控制的发展和含义。 掌握内部控制的构成要素。 理解内部控制与审计的关系和内部控制的固有局限。 了解内部控制的初步评价和记录方法。 掌握内部控制的测试与评价。 了解管理建议书。 本章主要内容 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的初步评价 第三节 管理建议书 第一节 内部控制概述 一、内部控制概念的发展 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 内部控制制度阶段（20世纪40-70年代） 内部控制结构阶段（20世纪80-90年代） 内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后） 第一节 内部控制概述 （一）内部牵制阶段 实物牵制 机械牵制 体制牵制 簿记牵制 第一节 内部控制概述 （二）内部控制制度阶段 1958年，内部控制二分法： 会计控制 管理控制 第一节 内部控制概述 （三）内部控制结构阶段 1988年，整合为三要素： 控制环境 会计系统 控制程序 第一节 内部控制概述 （四）内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控三目标： 经营的效率与效果 财务报告的可靠性 相关法律与规定的遵循 第一节 内部控制概述 （四）内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控五要素： 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 第一节 内部控制概述 五要素关系图 第一节 内部控制概述 二、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规 第一节 内部控制概述 三、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 第一节 内部控制概述 （一）内部环境 治理结构 组织结构和权责的分配 控制系统 第一节 内部控制概述 （二）风险评估 含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。 范围：内部风险与外部风险 方法：定性与定量相结合 策略：风险规避、风险降低、风险分担、风险承受 第一节 内部控制概述 （三）控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 第一节 内部控制概述 1．不相容职务分离控制 主要包括以下分离： 经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查稽核 资产的保管应与会计记录及财产清查相 第一节 内部控制概述 2．授权审批控制 常规授权 特别授权 对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策 第一节 内部控制概述 3．会计系统控制 严格执行国家统一的会计准则制度 加强会计基础工作 依法设置会计机构，配备会计从业人员 （1）取得会计从业资格证书； （2）会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格； （3）大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。 第一节 内部控制概述 4．财产保护控制 企业应建立财产日常管理制度和定期清查制度 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施 严格限制未经授权的人员接触和处置财产 第一节 内部控制概述 5．预算控制 实施全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序 第一节 内部控制概述 6．运营分析控制 综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息 通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法 第一节 内部控制概述 7．绩效考评控制 科学设置考核指标体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据 第一节 内部控制概述 （四）信息与沟通 内部信息：通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道 外部信息：通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道 企业应当建立反舞弊机制，建立举报投诉制度和举报人保护制度 第一节 内部控制概述 （五）内部监督 日常监督 专项监督 定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告 第一节 内部控制概述 四、内部控制与现代审计的关系 良好的内部控制制度成为现代抽样审计的基础 内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一 第