我国企业境外所得税收间接抵免制度问题及对策分析.pdfVIP

靖研完 我 国 企 业 境 外 所 得 税 收 间 接 抵 免 制 度 问 题 及 对 策 分 析 口 豳 黄炳艺 吴宜婧 随着全球经济一体化进程加速 ，跨国投资、跨国 额，来冲抵母公司的应纳税额。尽管大多数母公司对 经营的现象越来越普遍 ，随之而来的国际双重征税 其子公司都有一定程度的控制，但在法律上 ，两者并 问题也逐渐显现出来。国际双重征税加重了从事跨 非一个实体，所以子公司在国外取得的收入不等同 国投资和经营的纳税人的税收负担 ，影响了投资者 于母公司的境外所得 ，其缴纳的外国所得税也不能 对外投资的积极性 ，从而阻碍了国际经济的发展。 视同母公司直接缴纳的外 国所得税 ，不能从母公司 2008年 1月 1日，我国新企业所得税法开始实 应缴居住国政府所得税 中直接抵免，而只能给予间 施 ，税收抵免制度得到了进一步完善 ，在原有直接抵 接抵免。 免的基础上引入了间接抵免的相关规定 ，从而为消 间接抵免 的运用在很大程度上消除 了不同征 除经济性双重征税确立了法律依据。税收抵免制度 税主体 (即不同国家)对于不同纳税人同一税源进行 中间接抵免的运用 ，能够有效减轻或免除对跨国纳 的重复征税，也就是经济性国际重复征税 ，促进了企 税人的经济性 国际双重征税 ，促进 国际经济交往和 业对外投资的积极性。由于间接抵免在消除国际双 发展 ，因此显得尤为重要 。 重征税 问题上起到的重要作用 ，尽管在两个 国际税 收协定范本中并未对其做出具体规定，但是各国在 _ 企业l 所导税收间接 签订税收协定时往往会涉及到此项条款。因此 ，为 ；|鼍髓臻蕊 | 蕞*撼 ～ m0 叠 l：蟋 及奠萑雷繇蔓镪哄媛 了消除经济性国际重复征税 ，很多国家在其国内税 作为处理国际双重征税 问题 的主要方法之一， 法 中都规定了允许使用间接抵免 ，并对间接抵免的 抵免法在各国的涉外税法和国际税收协定 中被广 运用做出了详细规定。但与此同时，为了维护本国 泛采用。抵免法是指行使居民税收管辖权的国家， 的税收管辖权 ，避免本国税收利益的损失 ，大多数国 对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在 家同时对间接抵免的适用范围做出了相关的限制。 国外已缴纳 的所得税额从应 向本 国缴纳的税额 中 1．美国税法中与间接抵免相关的规定及限制性 抵扣。在实际运用中，直接抵免和间接抵免是抵免 条款。美国 联《邦税收法典》允许纳税人在抵免其所 法的两种具体运作形式。与针对纳税人直接缴纳的 缴纳的外国税款时采用间接抵免的方法。除了需要 外国税款的直接抵免不同，问接抵免指的是对跨 国 满足一般抵免的普遍性条件之外 ，法典规定可享受 纳税人在非居住 国非直接缴纳的税款 ，允许部分冲 间接抵免的公司还必须满足以下条件：一是美国公 抵其居住国纳税义务。在实践中，间接抵免主要适 司在纳税年度 内持有外国子公司 10％以上有表决 用于跨 国母子公司之间的税收抵免 ，即母公司所在 权的股票 ，则该外 国子公司所缴纳的外国所得税 中 居住国政府 ，允许母公司用其子公司已缴来源国的 由美国母公 司从外 国子公司取得的股息承担 的部 所得税中应 由母公司分得股息所承担的那部分税 分，可以依据法典第901条进行抵免 ，该美国公司同 Investment Research／2011／5