会计逻辑_以会计信息为基础整合企业信息体系.pdfVIP

会计研究 2003 6 会 计 的 逻 辑 ———以会计信息为基础整合企业信息体系 谢志华 (北京工商大学 　100037) 【摘要】尽管会计存在多种多样的功能 , 但会计的基本功能之一仍然是一个信息系统 。迄今为止 , 会计界对会计 作为一个信息系统的认识大多局限在会计自身的范畴 , 即资产负债表 、利润表和现金流量表等会计报表所揭示 的信息 。伴随企业信息化的进程 , 企业必须寻求各种信息的高度集成 , 自然也要求会计信息系统不只是作为一 个孤立的系统 , 更应该成为一个与其他信息系统全面融合的系统 。本文通过会计信息系统内在逻辑的分析 , 试 图找到会计信息系统与其他信息系统全面集成的内在规律和线索 , 实现以会计信息系统为结果信息、其他信息 为原因信息的全面集成的企业信息系统 。 【关键词】　会计逻辑 　因果关系链 　底层信息 　信息集成 会计作为一个信息系统已被人们广泛的认可 , 但是会计信息系统为什么必要 、以什么方式形成 , 特 别是与其他信息系统的内在关系是什么 , 不仅没有达成广泛的共识 , 而且在认识的深度上也远未达到它 应有的高度 。至少我们在两个方面必须进一步做出探讨 : 其一 , 从历史和逻辑的角度看 , 会计作为一个 信息系统自身存在怎样的生成规律 ; 其二 , 从企业管理整合的角度看 , 这种生成规律是怎样使会计信息 系统与其他信息系统有机联系在一起 , 并实现一体化 。 一 、会计的历史和逻辑起点 现代会计的产生都是以两权分离作为其历史和逻辑起点 。但事实上在两权分离以前会计就已经产生 , 这说明会计所提供的信息不仅仅在两权分离后为所有者所必需 , 而且在两权分离以前也为相关信息使用 者所必需 。而在现实生活中 , 不仅两权分离的公司制企业必须按照会计准则的要求提供标准会计信息 , 而且自然人企业和合伙企业 , 也必须根据 自身要求提供实用的会计信息 。所以会计的历史起点并不是从 两权分离开始的。 所谓历史起点实际上是指最早的会计活动 , 或者是指最原始的、大量的、普遍存在的会计现象 。人 类有经济活动就应该存在记录的必要 , 无论这种记录是观念形态还是依靠载体记录的形态 , 都证明了这 种客观必要 。人类最早的经济活动和现在普遍存在的经济活动都是从个人经济开始的 , 现在我们常常把 ( ) 这种个人经济的主体称之为个体户 这显然区别于以群体劳动为基础的现代企业经济 。这种个体经济不 仅是人类经济活动的历史起点 , 也是当代经济生活普遍存在的现象 。研究会计的历史起点 , 当然要从个 体经济开始 。似乎以个体户为主体的个体经济不需要会计的记录和报告 , 但是我们却实实在在的看到和 感受到个体户自身也在建立着会计的观念架构 , 并实施某种初级和原始的会计活动 , 尽管这种活动是以 观念的形态存在的 , 我们从进行任何经济活动都需要信息的角度看 , 会计信息的存在不仅仅是为了向在 两权分离条件下的所有者报告信息 , 更为重要的是会计信息本身是作为管理信息最重要的组成部分 , 是 一切经济活动的主体所必需的。正是从这个意义上我们才发现会计信息普遍的存在于以个体经济为特征 的各种经济单元中。我们可以以一下简要的模