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内部控制基本理论 美国通用电气公司的评价指标体系为： ·获利能力 最重要的业绩计量指标。原先用净利润，现开始用投资报酬率； ·市场地位，通常用市场占有率衡量，如市场的构成、地理界限等； ·生产率，投入和产出的比率； ·产品的领导地位； ·员工的发展机会：已提升和可提升人员之间的比例、可提升人员和雇员总数的比例、有所改进、没有变化、退步员工占雇员比例、雇员对其职业发展的满意程度等； ·社会责任，外界对企业的印象 ·企业长期目标和短期目标的平衡。 业绩评价指标体系 财务指标 增长指标 经营指标 盈利能力 资本回报率 单位销售额、产品组合、分销渠道等 顾客指标 市场占有率、顾客满意度、反馈时间等 创新指标 投放市场时机、培训措施、新产品或服务的销售额和功能等 效率、周转率、生命周期、质量等 实物保护控制 统一采购制度、询价制度 限制接触财产 严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触资产。 定期盘点清查 方法是永续盘存制。 记录保护 严格限制接近会计记录的人员，资料备份。 保险 通过投保火灾险、盗窃险、责任险来减少财产受损失的程度和机会。 信息控制——预算控制 目的：财务预算可防止浪费在事前，使高层摆脱烦琐复核工作，便于资金的调度。 预算需要经过适当的权力部门审核批准 预算编制中需要有刚性和弹性的结合 在实际中，无论预算编制是采用自上而下，或是自下而上，其最终的决策权都是落在内部管理的最高层，有该层进行决策、指挥和协调。有预算就必须有考核，分析原因。 综合预算 资本预算 经常预算 财务预算 固定资产预算 投资预算 部门预算 往来项目预算 营业预算 营业收入预算 营业成本预算 营业费用预算 资金预算 预计财务报表 资本性资金预算 经常性资金预算 综合预算体系 信息控制——银行帐户控制 银行分帐制度与预算制度配合使用 银行分账制度，即规定某类帐户为收入类帐户，而某类帐户为支出类帐户，根据预算将资金划入支出类帐户。 信息控制——会计科目统一制度 会计科目的统一，有利于公司的会计监督和报表的合并，也便于互相对帐和控制。 内部控制具体内容 信息与沟通指与财务报告目标相关的信息系统的方法和记录，主要有： （1）确认、记录所有有效的经济业务 （2）及时详细记录经济业务，以便适当分类，提供会计报告 （3）?采用恰当的货币价值计量经济业务 （4）?确认经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务 （5）在财务报告中恰当揭示经济业务。 文件记录控制 管理文件 以书面形式明确企业各级部门、各级管理人员任务、职权和责任以及企业所有的方针和程序，以便 企业有关人员全面了解管理制度的文件。 会计记录 反映经济业务发生、处理和结果。会计记录控制有： （1）凭证编号（或预先编号） （2）复式记帐 （3）控制帐户 （4）帐户表 （5）分批控制 （6）截止期限例行程序 内部控制具体内容 监控是评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设计、运行及修整活动的评价，它包括日常的管理监控活动，也包括内部审计的监控和与外单位团体进行信息交流的监控。 * * 案例一：郑州亚细亚集团的沉浮浮：我国最早的股份制商业企业之一，1989年5月开业，一年就跨入全国50家大型商场行列。 大发展：连锁店—参股公司—遍布全国的仟材百货。 亚细亚现象、亚细亚冲击波： 在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐 第一个设立琴台 第一个创立自己的仪仗队 第一在中央电视台做广告（“中原之行哪里去—郑州亚细亚”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑辐射全国，亚细亚成了河南最富魅力的地方。） 沉：仅仅热闹了9年又3个月，1998年5月郑亚商场就关门倒闭了！ 集团的资产负债率高达168%。面对近百起经济诉讼，部分房产被拍卖，许多商场在1997、1998年被迫关门。 亚细亚内部控制失效 控制环境失败：经营者独断专行、董事会瘫痪、人员素质低、产权不清 风险意识薄弱 控制活动缺乏 信息沟通不畅 内部监督消亡 案例二：邯郸钢铁总厂成本控制出效益 1990年由于基建压缩，钢材市场疲软，前5个月连续亏损，28种产品有26 种亏损。 采取“模拟市场核算，实行成本否决”的办法：从市场入手，以产品的最终售价倒推给各个分厂，同时按原燃材料市场采购价核算各分厂成本，拆掉企业与市场隔离的“墙”，全体职工都能按市场价格计算成本。把市场最终能否接受这个成本作为奖金发放的尺度。压力加上动力，牵一发而动全身。 “模拟市场核算，实行成本否决”的办法产生了巨大的经济效益，各年利润为： 1990年 100万元 1991年 5,020万元 1992