关联方利用关联交易操纵利润例解.pdfVIP

交易操纵利润例解 马如武 沈香琴 企《业会计准则第36号——关联方披露》已将关联方交易 价为600万元，已提折旧50万元 (未计提固定资产减值准备)， 分为十三个类型，因而实现不同关联方交易类型就有不同的 评估确定的公允价值为500万元 (公允价值应为450万元)；B公 手段 ，如债务重组、非货币性资产交换、关联购销、转嫁费用、 司的原材料账面价值为400万元，公允价值为400万元(计税价 托管经营、以协议价设计虚假购销合同等。下面以关联方之间 格为公允价值)。B公司另外支付100万元的补价给A公司。 非货币性资产交换和承担费用或债务来说明。 由于补价100万元 ÷500万元=20％≤25％，A公司应确认收 一 、 关联方之间以非货币性资产交换操纵利润 益=换人资产的价值+补价一(换出资产账面价值+应支付的相 非货币性资产交换 ，是指交易双方主要以存货、固定资 关税费)=换出资产的公允价值一换出资产账面价值。 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该 以实际公允价值计量情况下：A公司应确认的损益=450一 交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 (即补价)。《准则》规 (600—50)一 100(万元) 定：非货币性资产交换同时满足规定条件 (该项交换具有商业 以高估 的公允价值计量情况下 ：A公司应确认 的损益 实质 ；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量)的， = 500一(600—50)：一50(万元) 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 分析发现：一方面，在高估的公允价值条件下，A公司将会 公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。 减少交换损失50万元，以至于使得当年利润比原先虚增50万 (一)以高估非货币性资产价值的方式获益 元；而另一面，如果不进行非货币性资产交换，A公司需要在期 f例1]A公司以一台机器设备与B公司的一批原材料相交 末计提减值准备100万元，从而使利润减少100万元。这笔业务 换，换入的原材料作为原材料管理。A公司机器设备的账面原 的发生也使得A公司间接增加了100万元的利润。 取的增值税销项税额为基础计算收到的现金时，则要加上；同 +(n—s)一(x+g)一(i+j)一Y+i+d=(a+b+m+y)+(k—r) 理，本期预收其他单位的购货款也有现金流入企业 ，也需加 +(n—s)一(x+g)一j—Y+d (5) 上；应收票据到期后收到票款时也能增加现金，同样要加上， 又 ．‘’t+d—y=q 其调节方式如下： ． ‘ ． d=q+y—t=(q—t)+y (6) 销售商品、提供劳务收到的现金=a+d+f+i+l=(a+ 将式(6)代入式 (5)，得： b+m+Y)一b—m—Y+f+i+d+l (1) 销售商品、提供劳务收到的现金=(a+b+rll+v)+(k—r