固定资产折旧在新税法与新准则中的差异分析.pdfVIP

旧在新税法 的差异分析 陈 娜 一 、 固定资产折旧范围的差异 基础确定。另外，新准则还允许在固定资产持有期间，根据公 新准则规定，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独 允价值来调整其账面价值。应计折旧额为固定资产账面价值 计价入账的土地除外，企业应当对所有固定资产计提折旧。 扣除预计残值以及计提的减值准备后的金额。 在确定计提折旧的范围时还应注意以下三点：1．固定资产 新税法规定，固定资产应该按照以下方法确定计税基础： 应当按月计提折旧。新固定资产准则仍沿用了会计实务中的 1．夕购的固定资产，按购买价款和支付的相关税费以及直接归 做法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；2．自 折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计 行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出为计税基础；3． 提折旧。2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计 融资租人的固定资产，按租赁合同约定的付款总额和承租人 提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3．已达到预定 在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 ，租赁合 可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计 同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订 价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成 租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；4．盘盈的固定资 本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 产，按同类固定资产的重置完全价值为计税基础；5．通过捐赠、 新税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：1．房屋、建 投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产， 筑物以外未投入使用的固定资产；2．以经营租赁方式租入的固 按该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；6．改建的 定资产；3．以融资租赁方式租出的固定资产；4．已足额提取折 固定资产，除企业所得税法第十三条第1项和第2项规定的支 旧仍继续使用的固定资产；5．与经营活动无关的固定资产 ；6． 出外，按改建过程中发生的改建支出增加计税基础。7．除税法 单独估价作为固定资产人账的土地；7．其他不得计算折旧扣除 对特殊行业另有规定外，一般企业不允许预计弃置费用在税 的固定资产。 前扣除。应计折旧额为固定资产原值扣除预计残值后的金额。 差异分析：企业拥有的固定资产有些是与企业的生产经 差异分析：新税法第一次引入了计税基础的概念，更强调 营活动直接相关，是用于生产经营 目的的，而有些则未必与企 历史成本。因为只有历史成本是固定的，若想用其他方法来确 业的生产经营活动直接相关。税法上允许税前扣除的支出，是 定计税基础 ，将考虑不同的人、不同的环境等多种因素，具有 以与生产经营活动有关为原则的，是有限制的。因此，必须是 较强的不确定性，不利于税收征管。 基于生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的固定资 新税法规定的固定资产原值中不含固定资产预计弃置费 产，其计提的折旧才能税前扣除。而新准则没有这样的规定。 用，也不认可根据公允价值调整固定资产成本，并且不须对固 二、固定资产折旧计税基础的差异 定资产的未来应付款折现。因此，固定资产的账面价值与固定 新准则规定，固定资产应当按照历史成本进行初始计量。 资产的计税基础，在初始计量时二者往往是一致的，但在后续 具体为：1．外购固定资产的成本，包括购买价款 、相关税费、使 计量时二者就会产生差异。 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产 三、固定资产折旧方法的差异 的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；2．自行建造