试论我国会计计量模式的发展.pdfVIP

试论我国会计计量模式的发展 王芬琳 一 、 与会计计量有关的几个概念 差，计量结果最不具可靠性和可行性。 (一)会汁计量与会计属性 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记人账并 去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 列报于财务报表而确定其货币金额。会计计量是会计的核心， 但是可变现净值不考虑货币的时间价值 ，对于未来价格的确 在会计确认和报告之间起着十分重要的作用。会计计量本身 定或未来可望带来的现金流入或流出的判断具有不确定性和 主要包含着计量单位和计量属性这两个关键因素 ，二者的不 主观随意性 。 同组合形成了不同的会计计量模式。 公允价值是指在公平交易中，熟悉晴况的交易双方 自愿 计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外 进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值会计可以极大 在表现形式。2006年颁布的企业会计准则中列举了五种可能 提高财务信息的相关性，使会计信息反映各种资产和负债的 的计量属性 ，它们是 ：历史成本、重置成本、现值、可变现净值 、 真实价值，且有助于防范和化解金融风险。但是它的计量结果 公允价值。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的 缺乏可靠性 ，而且将导致计量金额的巨大波动，不利于各期间 是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值 数据的可比性。 以及公允价值是与历史成本相对应的计量属性 ，通常反映的 (二)会计计量模式 是资产或者负债的现时成本或者现时价值。 会计计量模式就是确定以何种计量单位去计量经济业务 历史成本又称为实际成本 ，就是取得或制造某项财产物 或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式。它是计量单 资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本以实际交易 位和计量属性有机结合的整体。 并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、 传统上 ，会计一直把历史成本作为其基本的计量属性，相 客观性及可比性。 应的历史成本计量模式成为处于统治地位的计量模式 ，但是 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取 由于金融领域的迅速发展，在面对金融工具的计量、衍生金融 得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成 工具的计量等问题时，传统的历史成本计量模式显然已经力 本将现行成本计入成本费用 ，可以避免在物价变动时虚增收 不从心。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经 益，确切反映企业维持生产能力所耗费的补偿，也能分别企业 营成果 ，要完整地反映企业在资产负债表 日的资产、负债状 的经营收益和持有利得。 况 ，要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的 信息，就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础 (比如 价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。从理论上看 ，用 公允价值等)。2006年2月我国企业会计准则的颁布，在一定程 现值计量现在被认为是最科学的方法，因为它既符合持续经 度上改变了这种局面，列举了五种计量属性并首次将公允价 营假设，又考虑了资金时间价值。但是用现值计量可操作性 值作为会计计量的基本属性之一 ，以历史成本计量为主、多种 有企业方的要求下引入董事或经理等 ，指导企业完善决策和 理结构，提高资本运作能力，国有企业能否提供较为详细的技 经营管理。 术援助计划并且该计划是否符合企业发展的战略 目标，与此 2．慎重选择参股伙伴